【政策】：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）、《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告 》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）

【關(guān)鍵點(diǎn)】：留抵退稅 規(guī)范

一般行業(yè)納稅人增值稅留抵退稅的減稅降費(fèi)政策將進(jìn)入實(shí)施期,第一波留抵退稅納稅人將在10月開(kāi)始申請(qǐng)退稅。小編就留抵退稅涉及的知識(shí)點(diǎn)一一道來(lái)，因10月是一般行業(yè)納稅人首次申請(qǐng)退稅，本文將重點(diǎn)闡述一般行業(yè)留抵退稅政策，文末附部分先進(jìn)制造業(yè)與一般行業(yè)留抵退稅政策區(qū)別，一起來(lái)看看吧！

一、留抵退稅政策回顧

1.退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額

退還增值稅期末留抵稅額的行業(yè)包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，可退還的期末留抵稅額=納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例 

政策依據(jù)：《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2018]70號(hào)）

2.自2019年4月1日起，對(duì)全行業(yè)符合條件納稅人試行增值稅期末留抵稅額退稅制度

納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

政策依據(jù)：《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

3.明確留抵退稅申報(bào)征管事項(xiàng)

納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱(chēng)申報(bào)期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）

溫馨提示：滿(mǎn)足2019年4-9月增量留抵稅額均大于零，且9月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的納稅人，在10月申報(bào)增值稅后，即可申請(qǐng)?zhí)峤弧锻耍ǖ郑┒惿暾?qǐng)表》。

4.修改部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策

自2019年6月1日起，對(duì)符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。

政策依據(jù)：《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）

5.《退（抵）稅申請(qǐng)表》修訂并重新發(fā)布

針對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人留抵退稅政策的修改，重新修訂《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）

二、一般企業(yè)留抵退稅要求

 同時(shí)符合以下條件（以下稱(chēng)符合留抵退稅條件）的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

溫馨提示1：本次留抵退稅政策，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

溫馨提示2：第5條指的未享受即征即退、先征后返（退）政策指的是以下類(lèi)型：

三、一般行業(yè)納稅人留抵退稅計(jì)算注意點(diǎn)

1.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

增值稅法定扣除憑證包括：

（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

（3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票

（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證

（5）機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票

（6）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

（7）增值稅一般納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）

（8）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程，鐵路車(chē)票，公路、水路等其他客票。

可以退留抵的進(jìn)項(xiàng)是（1）、（2）、（4）、（5）抵扣憑證，

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（1+2+4+5）/（1~8加總）

2. 計(jì)算增量留抵稅額

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

例1：A企業(yè)期末留抵金額如上圖，3月底期末留抵稅額20萬(wàn)元，9月底期末留抵稅額80萬(wàn)元，4-9月留抵金額均高于20萬(wàn)（滿(mǎn)足條件：連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元），該公司10月份即可申報(bào)留抵退稅，該公司增量留抵稅額=80-20=60萬(wàn)，假定進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，則允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% =60x80%x60%=28.8萬(wàn)元。

例2：B企業(yè)期末留抵情況如上圖，假定進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，那么該公司10月份可以申報(bào)4-9月的增量留抵稅額嗎？答案是不能！因?yàn)槲茨軡M(mǎn)足連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零的條件，因?yàn)?月留抵14萬(wàn)低于20萬(wàn)。但從5月開(kāi)始計(jì)算，5-10月是可以滿(mǎn)足該條件的，第六個(gè)月增量留抵稅額（10月）=70-20=50萬(wàn)元，也符合條件。則允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% =50x80%x60%=24萬(wàn)元。

例3：C公司期末留抵情況如上圖，該公司已在10月申請(qǐng)4-9月增量留抵稅額的退還，那么2019年10月-2020年3月，仍能申請(qǐng)嗎？答案是可以！2019年10月-2020年3月期末留抵金額均大于2019年3月的20萬(wàn)（滿(mǎn)足連續(xù)六月增量留抵稅額均大于零），第六個(gè)月增量留抵稅額（2020月3月）=140-20=120萬(wàn)元。假定進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%。則2020年4月可申請(qǐng)?jiān)试S退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% =120x80%x60%=57.6萬(wàn)元。

注意點(diǎn)：1）增量留抵退稅始終是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額；

             2）每次申請(qǐng)退稅的連續(xù)六個(gè)月計(jì)算基數(shù)不得重復(fù)，即不得4-9月申請(qǐng)一次，7-12月再申請(qǐng)一次。

四、一般行業(yè)納稅人留抵退稅申報(bào)規(guī)范

先完成當(dāng)期納稅申報(bào)，再申請(qǐng)留抵退稅！

必須在納稅申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)！！

若4-9月滿(mǎn)足連續(xù)留抵退稅條件，在10月份征期內(nèi)申報(bào)退還?。?！

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1.退還增量留抵稅額申報(bào)流程

通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》，延續(xù)例1中的A公司，假定本期暫無(wú)免抵退稅應(yīng)退稅額，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例80%（增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額77萬(wàn)+海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)2萬(wàn)+解繳稅款完稅憑證1萬(wàn)，全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)），該公司10月申報(bào)退還稅款的《退（抵）稅申請(qǐng)表》填表規(guī)范如下：

  2.退稅后續(xù)操作

納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》當(dāng)期，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)相應(yīng)留抵稅額退稅金額。

相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

1.當(dāng)納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收留抵稅額退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.實(shí)際收到留抵稅額退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收留抵稅額退稅款

五、一般企業(yè)留抵退稅籌劃點(diǎn)

因需要滿(mǎn)足第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元條件，納稅人可考慮按照39號(hào)公告規(guī)定，將符合規(guī)定條件的不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在9月所屬期（4-9月期間的第六個(gè)月）進(jìn)行抵扣。待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計(jì)算增量留抵稅額。注：2019年4月以后購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額直接在當(dāng)月進(jìn)行抵扣。

六、部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅特殊規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）規(guī)定：

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。

本公告所稱(chēng)部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，生產(chǎn)并銷(xiāo)售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。行業(yè)分類(lèi)具體如下：

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人留抵退稅政策與一般行業(yè)納稅人區(qū)別如下：

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的其他規(guī)定，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，例如進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算、申報(bào)方式和會(huì)計(jì)處理可參考一般企業(yè)留抵退稅處理。

本期的新政解讀到此結(jié)束，我們下次再見(jiàn)啦!