一、政策綜述

研究國(guó)家對(duì)集成電路產(chǎn)業(yè)的扶持文件，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，【國(guó)發(fā)〔2000〕18號(hào)】【國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)】【財(cái)稅〔2012〕27號(hào)】【財(cái)稅〔2016〕49號(hào)】等政策文件基本建立起以稅收優(yōu)惠為核心手段的扶持政策體系，而稅收優(yōu)惠政策又以“兩免三減半”“五免五減半”兩項(xiàng)為核心措施。

所謂“兩免三減半”政策，即“頭兩年免征企業(yè)所得稅，后三年減半征收”，優(yōu)惠期五年；而“五免五減半”政策，即“前五年免征所得稅，后五年減半征收”，優(yōu)惠期長(zhǎng)達(dá)十年。 

二、條件約束

可以享受這些政策的集成電路企業(yè)，大致有兩類：一類是集成電路生產(chǎn)企業(yè)，另一類是集成電路設(shè)計(jì)或軟件企業(yè)。兩類企業(yè)想要享受這些優(yōu)惠政策，一方面要符合一系列企業(yè)認(rèn)定條件(這部分之后會(huì)以文章形式做專門(mén)解讀，不贅述)；另一方面符合這些認(rèn)定條件的集成電路企業(yè)，還須進(jìn)一步符合相應(yīng)的情形。

根據(jù)中發(fā)智造對(duì)政策文件的整理，享受“兩免三減半”政策，需須符合的情形如下：

（1）集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)：

我國(guó)境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。

（2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)，

集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“兩免三減半”政策。

而享受“五免五減半”政策，需進(jìn)一步滿足的條件，相較之下就更為嚴(yán)格了，畢竟政策優(yōu)惠力度更大——

根據(jù)2018年以前的關(guān)規(guī)定，“五免五減半”政策主要適用于集成電路生產(chǎn)企業(yè)——集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“五免五減半”政策，至期滿為止。 

三、條件補(bǔ)充

可以看出，這些條件因?yàn)榇嬖谝粋€(gè)“失效日期”，對(duì)2017年7月31日之后的部分情形無(wú)法起到約束與指導(dǎo)作用，因此，國(guó)家財(cái)政部、財(cái)稅總局于2018年印發(fā)《關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕27號(hào)），對(duì)2018年1月1日之后的情形進(jìn)行了補(bǔ)充與調(diào)整，使得集成電路產(chǎn)業(yè)的扶持政策有了與時(shí)俱進(jìn)的屬性。

在“兩免三減半”政策的條件設(shè)定方面，《通知》主要針對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)充了兩種情形：

第一，2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米（0.13微米），且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，享受兩免三減半政策，至期滿為止。與之前的“0.8微米”對(duì)比，條件更為嚴(yán)苛一些了。

第二，由于過(guò)往政策只約定了2017年12月31日前設(shè)立且獲利的企業(yè)，可以享受兩免三減半政策，至于2017年12月31日前設(shè)立但未獲利，2018年開(kāi)始獲利的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是否可享受優(yōu)惠，并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。因此，本次《通知》對(duì)該情形進(jìn)行了補(bǔ)充：

2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

而“五免五減半”政策的條件設(shè)定方面，《通知》同樣針對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)充了兩種情形：

第一，2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過(guò)150億元，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，享受“五免五減半”政策，期滿為止?？梢?jiàn)，隨著技術(shù)的發(fā)展，政策對(duì)新設(shè)集成電路企業(yè)的要求也逐漸變高，不斷激勵(lì)企業(yè)變得更強(qiáng)。

第二，針對(duì)2018年前設(shè)立但未獲利，2018年后開(kāi)始獲利的情形，《通知》補(bǔ)充道，2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，享受五免五減半政策，期滿為止。

至此，享受“兩免五減半”“五免五減半”政策的約束條件，分別包含了4種、3種對(duì)應(yīng)情形。本次印發(fā)的通知，第七條還對(duì)過(guò)往政策中約定的享受優(yōu)惠需滿足的條件進(jìn)行了部分更改，以更好地適應(yīng)集成電路的發(fā)展現(xiàn)狀，更有效地起到產(chǎn)業(yè)扶持作用，需要特別注意。 

關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)

有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

的通知

（財(cái)稅〔2018〕27號(hào)）

為進(jìn)一步支持集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：

一、2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

二、2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過(guò)150億元，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

三、對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受本通知第一條、第二條稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自企業(yè)獲利年度起計(jì)算；對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受上述優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算。

四、享受本通知第一條、第二條稅收優(yōu)惠政策的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目，其主體企業(yè)應(yīng)符合集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁?xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

五、2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

六、2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

七、享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的范圍和條件，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）第二條執(zhí)行；財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)中“具有勞動(dòng)合同關(guān)系”調(diào)整為“具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系”，第（三）項(xiàng)中匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例由“不低于5%”調(diào)整為“不低于2%”，同時(shí)企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)，不斷提高研發(fā)能力。

八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)管理問(wèn)題，按照財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件和稅務(wù)總局關(guān)于辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。