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時至今日，管理層舞弊仍然是一個重要的問題。管理層和注冊會計師在這場鑒證活動中的博弈似乎從未停止。就此，我們歸納了一些常見的管理層舞弊方式，并提出了幾點應(yīng)對措施供大家參考。 一、 管理層舞弊的常見方法   01 關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤，侵吞資產(chǎn) 指管理當(dāng)局自身或讓關(guān)系密切的他人設(shè)立一個公司，與本公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)購銷交易，以低于市價的價格賣出本公司產(chǎn)品或勞務(wù)，或以遠(yuǎn)高于市價的價格買入關(guān)聯(lián)方公司的產(chǎn)品，以此侵占本公司的資產(chǎn)，將本公司利潤轉(zhuǎn)移至實際控制人、受益人為自己的關(guān)聯(lián)公司，從而挪用大批資產(chǎn)，損害本公司的利益。 02 關(guān)聯(lián)方虛假交易或高價交易 管理層出于虛增利潤，提升經(jīng)營業(yè)績等動機(jī)，與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛假銷售，從而增加利潤表披露的總收入和總利潤，而未披露關(guān)聯(lián)關(guān)系。具體來講，管理層設(shè)立一個虛擬的公司，與該公司開展交易，銷售虛假存貨，形成收入；或通過以高于市價幾倍的非常規(guī)價格銷售產(chǎn)品至關(guān)聯(lián)方，虛增利潤。 03 改變會計政策和會計估計  管理層通過對會計政策和會計估計的變更，直接影響相關(guān)會計科目的計算結(jié)果，進(jìn)而影響整個財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，對投資者進(jìn)行了虛假的信息披露，影響投資者的投資決策。譬如：改變存貨的計價方式；改變固定資產(chǎn)的折舊方式，由年限平均法改變?yōu)殡p倍余額遞減法；降低壞賬準(zhǔn)備的計提比例等。其中，對那些應(yīng)收賬款占比高的企業(yè)來說，降低壞賬準(zhǔn)備計提比例的方法對財務(wù)數(shù)據(jù)的影響是非常顯著的。 04 研發(fā)費用支出資本化 根據(jù)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)的規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)資本化。雖然政策對無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件給出了界定，但實際資本化符合情況卻難以有一個清晰的邊界。企業(yè)，尤其是具有研發(fā)性質(zhì)的企業(yè)，可以通過混淆費用化和資本化的邊界，將實際研發(fā)費用支出資本化，結(jié)果就是，既虛增了資產(chǎn)，又降低了費用，使得整個資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都更加“美觀”。 05 虛假回款或隱瞞資金受限  企業(yè)在結(jié)賬日之前回款，在結(jié)賬日之后付款，從而增加報表日幾天的現(xiàn)金量，其實平日賬面上的現(xiàn)金流量非常少?；蛘唠m賬面有大額資金，但因涉嫌管理不善或面臨訴訟，現(xiàn)金質(zhì)押等問題而導(dǎo)致企業(yè)賬面資金受限，真實現(xiàn)金可能很少。 06 債務(wù)重組等  企業(yè)通過債務(wù)重組等方式，可以直接降低巨額債務(wù)，通過債務(wù)豁免或轉(zhuǎn)化為實收資本等方式，拉平利潤和資產(chǎn)負(fù)債比率。  二、 審計應(yīng)對措施   01 保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑 保持職業(yè)懷疑態(tài)度是貫穿審計人員整個審計計劃階段、實施階段以及完成階段的必然要求。一個稱職的審計人員首先要具備強(qiáng)烈的好奇心和敏銳的觀察力，以職業(yè)懷疑的態(tài)度看待被審計單位，才有可能從中發(fā)現(xiàn)到被審計單位舞弊的蛛絲馬跡。 02 深入被審計單位經(jīng)營狀況和行業(yè)狀況 舞弊三角  深入了解被審計單位的經(jīng)營狀況能夠讓審計人員更加熟悉被審計單位，更高效地進(jìn)行審計，從而有效地發(fā)現(xiàn)可能的舞弊行為。如果公司之前在資本市場中時刻處于優(yōu)勢地位，為了維持公司形象，或持續(xù)提升管理層經(jīng)營業(yè)績，舞弊的動機(jī)就已經(jīng)產(chǎn)生。此外，如果相關(guān)行業(yè)市場市場處于低糜狀態(tài)，而被審計單位的財務(wù)報表顯示出與其不匹配的利潤，那么審計人員就要針對這種反常，考慮舞弊的可能。 03 關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，其他應(yīng)收應(yīng)付款 上市公司背后往往有一個龐大的集團(tuán)公司，其關(guān)聯(lián)方關(guān)系異常錯綜復(fù)雜。在審查關(guān)聯(lián)方時，審計人員很少會關(guān)心公司的上層控股集團(tuán)，以及該控股集團(tuán)的上層控股集團(tuán)，一旦公司企圖通過某一個關(guān)聯(lián)方進(jìn)行舞弊，就加大了審計人員審計的難度。其他應(yīng)收應(yīng)付款作為調(diào)節(jié)公司利潤的利器，很容易被企業(yè)做文章。通過重點審查其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的明細(xì)科目，賬證相符，賬賬相符，可以較容易地窺到企業(yè)部分經(jīng)營的面貌。 每一次博弈都是鑒證業(yè)務(wù)領(lǐng)域的一次推動，審計人員和被審計單位有責(zé)任確保用于審計的資源為利益相關(guān)者提供正確的決策支持。 |
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