內(nèi)控是一個抽象的思想概念，其實大家每天都在接觸它。內(nèi)控如同空氣，在你身邊卻無法準(zhǔn)確感知到它的存在。

由于現(xiàn)代內(nèi)控思想來源于西方系統(tǒng)論，本文將通過梳理內(nèi)控知識中的一些基礎(chǔ)概念，來幫助大家實踐內(nèi)控思想精髓。讓大家從思想和物質(zhì)兩個維度來體會內(nèi)控的重要意義，打破對內(nèi)控的“神秘”之感。這些內(nèi)控概念如同食材和調(diào)料對于烹飪藝術(shù)一樣，讓思想不再空洞，而是能夠用目標(biāo)、要素、原則和措施來具體落地。

內(nèi)控基礎(chǔ)概念中會有一些數(shù)字，如3、5、7、18。內(nèi)控思想進(jìn)入中國后，融合了東方文化。這些基礎(chǔ)概念被演繹為某些東方人習(xí)慣的數(shù)字。比如五項內(nèi)控原則的“五”來自金木水火土的五行；18項指引，不是19項也不是17項。因為“十八”是一個吉數(shù)，中國文化和佛教中與“十八”情結(jié)有關(guān)。如 “女大十八變”、“十八般武藝”、“十八學(xué)士”、“十八界”、、“十八層地獄”、“十八羅漢”。內(nèi)控基礎(chǔ)概念中的數(shù)字及其蘊(yùn)含的密碼又有哪些呢？我們分別介紹如下：

一、數(shù)字3

     （1）財務(wù)方面主要看財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)。管理層要確保財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，賬務(wù)處理以及對外披露的真實性

     （2）業(yè)務(wù)方面要看經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)

     （3）合規(guī)方面要看遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。與國家或者企業(yè)的規(guī)章制度相一致

上述提出的目標(biāo)都是公司表層目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)控的核心目標(biāo)就是把企業(yè)治理成一個群龍無首、無為而治、基業(yè)長青、永續(xù)發(fā)展的生命體。這個生命體為組織成員帶來生存保障。

       2.內(nèi)控指引三個維度，這18項指引可分別歸納為：控制環(huán)境、控制手段和控制措施。若我們把這三個維度分別比喻為樹的樹根、樹干、樹葉。那么大家會很好理解。一顆大樹根深才能葉茂，繁榮才會帶來果實。這里的果實代表著財務(wù)數(shù)據(jù)，只有基礎(chǔ)的內(nèi)控工作扎實才會有出色的業(yè)績。

1.五部委

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

五部委的全力推出代表了這項內(nèi)控指引的重要性，而且是跨時代，跨行業(yè)的重要意義。而我們國家的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅由財政部制定，于2006年2月15日財政部令第33號發(fā)布，自2007年1月1日起施行。

2.五目標(biāo)

上文已將內(nèi)控目標(biāo)一般分3個維度看，但分解開來主要有五個，即：財務(wù)維度和合規(guī)維度不變。但業(yè)務(wù)維度可以經(jīng)營效率和效果、資產(chǎn)安全、發(fā)展戰(zhàn)略。

資產(chǎn)安全，就是資產(chǎn)是否被損害或者挪用。公司運(yùn)營中要保障公司的資產(chǎn)和資源越來越多，而不是持續(xù)消耗。經(jīng)營的效率與效果，就是運(yùn)營的好壞。天下武功唯快不破，這里的武功就是公司運(yùn)營，快是我們唯一對抗公司風(fēng)險的法寶。發(fā)展戰(zhàn)略是公司前進(jìn)的方向，是幫助企業(yè)達(dá)成業(yè)績的指針。記得有一個精彩的故事說，紅軍長征中炊事班一醒來不是考慮如何做飯，而是急迫的問“今天向哪里走？”可想而知，團(tuán)隊的方向是如此重要。

無論將內(nèi)控目標(biāo)分成三種還是五種，實質(zhì)都是把最重要的要素提煉出來，作為內(nèi)控建設(shè)瞄準(zhǔn)的最終目的地。

3.五要素

內(nèi)控五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

我們講內(nèi)控五要素類比于一顆樹需要成長的要素，那么：

內(nèi)部環(huán)境就好比樹根，到底能夠提供充足水分或者養(yǎng)料，決定在根系發(fā)達(dá)與否。

風(fēng)險評估好比樹面臨的大風(fēng)。常言道“樹欲靜風(fēng)不止”。只有準(zhǔn)確評估面臨的風(fēng)險，才能及時采取措施茁壯成長。對于公司而言，只有對重要的流程提前識別出風(fēng)險，這才是降低風(fēng)險的，防止損害公司利益的方法。

控制活動就好比是植物的樹干，一個植物要生存就需要有產(chǎn)出，企業(yè)要生存就需要有收入，不管是通過產(chǎn)品還是服務(wù)，都是通過控制活動來進(jìn)行控制。控制活動是外在表象

信息與溝通好比植物的導(dǎo)管與篩管負(fù)責(zé)傳遞水分與養(yǎng)料，保證樹根與樹干、葉、果的溝通。全公司之間乃至與外部經(jīng)銷商、供應(yīng)商之間的信息也需要及時溝通傳遞，避免信息壁壘造成的合作損耗。

內(nèi)部監(jiān)督就好比樹的免疫系統(tǒng)，一旦被病菌侵入，就釋放出大量抵抗物質(zhì)，將病菌趕跑。有時會通過邀請啄木鳥來防范或者降低來自外部或者內(nèi)部各種危害。只有內(nèi)控體系定期的進(jìn)行監(jiān)督以及維護(hù)才能保證內(nèi)控實施的有效性。

       4.五原則

如何提煉出重要的風(fēng)險點是內(nèi)控的基礎(chǔ)，也是難點之一。這要求內(nèi)控人員自身經(jīng)驗豐富，同時還要邀請組織成員參加，共同參與風(fēng)險識別。

這個原則大家會比較困惑，公司如人體，內(nèi)控如衣服。人體在成長，內(nèi)控也要同步成長。兩者不同步都會產(chǎn)生問題。有公司業(yè)務(wù)大量更新，組織架構(gòu)也更新很快，但內(nèi)控遲遲沒有更新，那么內(nèi)控就是失去了價值。有時內(nèi)控過于嚴(yán)格，也無謂消耗了很多人力物力，也未必是件好事情。

（5）成本效益：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。

這點問題是最難解決的，有時要論證一項內(nèi)控優(yōu)化措施是需要極大努力進(jìn)行論證和測量其性價比。如何量化統(tǒng)計成本、效益本身就是難點。所以在實務(wù)操作中會邀請更多專家進(jìn)行評估分析，提出自己領(lǐng)域的測算。

內(nèi)控的控制措施歸納起來有7種，分別：

不相容職務(wù)分離控制：也就是說干一件事情需要讓不同的人來參與。這個僅僅只是針對操作層面的人，比如某位副總既負(fù)責(zé)采購又負(fù)責(zé)倉庫管理，這能說是崗位職責(zé)不分離么，顯然是錯誤的。老板負(fù)責(zé)公司所有的業(yè)務(wù)，按照這種說法老板就是最大的崗位不相容了。這就和某些審計人員的固有偏見一樣，認(rèn)為審計部歸財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)是不具備獨(dú)立性的。而事實上，獨(dú)立指的是向適當(dāng)?shù)娜藛T匯報工作并不受阻礙。不是什么都往獨(dú)立性上靠，更多還是需要關(guān)注工作本身的內(nèi)容。

授權(quán)審批控制：就是指誰有權(quán)力對哪些事項簽字，比如常規(guī)授權(quán)、特別授權(quán)、集體聯(lián)簽等；

會計系統(tǒng)控制：每一個控制活動在最后都會體現(xiàn)為財務(wù)數(shù)據(jù)，比如賬務(wù)的明確處理程序、會計資料真實完整；

財產(chǎn)保護(hù)控制：對于固定、存貨、低值易耗品等，需要財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對。

預(yù)算控制：做任何一個決策需要看有沒有預(yù)算，超過預(yù)算的需要審批。

運(yùn)營分析控制：運(yùn)營部門定期要反饋運(yùn)營偏差的情況供管理層決策。

績效考評控制：業(yè)務(wù)流程在進(jìn)行的時候，難免會有差錯，而這不可能以責(zé)任心這種東西來約束，所以就與干活的人的考核掛鉤，你業(yè)績差，你獎金就少。你就走點心吧，錢不是這么好拿的?？冃Э己擞袝r與預(yù)算是掛鉤的，將預(yù)算作為考核的一個指標(biāo)。

除了前面兩種是對崗位的設(shè)置之外，剩下幾種是融入在流程中的。也就是說只要該模塊或者流程有涉及到這些內(nèi)容，在撰寫內(nèi)控流程文檔的時候，就需要寫進(jìn)去。

18項指引好比18羅漢。羅漢本為佛教小乘追求的終極目標(biāo)，但是在佛祖釋迦牟尼的規(guī)勸和鼓勵下，為使佛法在佛滅度后能流傳后世，使眾生有聽聞佛法的機(jī)緣，囑咐十八羅漢永住世間，分布各地弘揚(yáng)佛法，利益眾生。所有羅漢們紛紛回小向大，“往世不涅”，幫助維護(hù)大乘佛教，于是在大乘佛教里羅漢們也有了他們新的地位和作為。羅漢能斷除一切煩惱，達(dá)到涅槃境界，不再受生死輪回之苦，修行圓滿又具有引導(dǎo)眾生向善的德行，堪受人天供養(yǎng)的圣者。這些指引為：

1.環(huán)境類：第1-5號——組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化；

2.措施類：資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包

3.手段類：財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)

羅漢與菩薩、佛有什么區(qū)別呢？內(nèi)控目標(biāo)就是佛，佛是佛陀的簡稱，為覺者，是佛教修行的最高果位。覺有三個意思：自覺、覺他（使眾生覺悟）、覺行圓滿。這相當(dāng)于我們通常所說的自燃、點燃和阻燃三種類型的人。

羅漢缺后二項，菩薩缺后一項，只有佛才三項俱全。小乘佛教所說的佛一般是指釋迦牟尼，大乘佛教除指釋迦牟尼外，還泛指一切覺行圓滿者。大乘佛教認(rèn)為，三界十方，到處有佛，其數(shù)如恒河之沙。

內(nèi)控原則如菩薩，菩提意思為覺悟。大乘佛教認(rèn)為，以羅漢為修行的目標(biāo)還不夠，應(yīng)修持佛果，即達(dá)到成佛的境地。但在成佛前，應(yīng)先作菩薩，即一面修持佛果自度，一面教化眾生，度眾生到極樂彼岸。佛經(jīng)中常提到的及在我國漢族地區(qū)影響較大的菩薩：觀音菩薩、文殊菩薩、地藏王菩薩和彌勒菩薩。

內(nèi)控由危機(jī)及風(fēng)險應(yīng)對而生，關(guān)于如何運(yùn)用內(nèi)控指引進(jìn)行分析，我們將在后續(xù)文章中繼續(xù)為大家具體分享。