甲集團全國擁有多家連鎖店超市，其旗下a超市與從事生產(chǎn)洗化用品的b公司簽訂聯(lián)營合作協(xié)議，a超市不擁有聯(lián)營商品的所有權，a超市僅向b公司提供專柜陳列，b公司自行派駐促銷人員，超市按人員數(shù)量收取一定金額管理費，b公司自負盈虧。a超市按照銷售收入抽取20%提成，2019年6月b公司發(fā)出900件洗發(fā)露，銷售單價為35元/件，a超市6月份共賣出100件，a公司會計賬務處理如下。問：a公司如何會計處理？
      （1）實現(xiàn)銷售時
      借： 銀行存款       3,500.00
            貸：主營業(yè)務收入      3,097.35
                    應交稅費-應交增值稅-銷項稅額      402.65

      （2）月底b公司對賬,取得b公司開具的增值稅專用發(fā)票時
      借： 主營業(yè)務成本         2,477.88   （2,800/1.13）
               應交稅費-應交增值稅-進項稅   322.12   （2,800.00/1.13*13%）
         貸： 應付賬款——b公司     2,800    （3,500.00*（1-20%））

      （3）支付b公司貨款時
      借: 應付賬款——b公司   2,800.00
         貸: 銀行存款   2,800.00

      答：聯(lián)營是指超市與供應商聯(lián)合經(jīng)營的項目，供應商的負責商品進貨、商品的庫存等經(jīng)營管理，商品的所有權歸屬于供應商，超市提供場地和收銀，超市可根據(jù)供應商的銷售施行保底扣點、實銷返點等途徑產(chǎn)生贏利。a超市不擁有聯(lián)營商品的所有權，不承擔未銷售商品的風險，并且專柜促銷人員不屬于a超市。由此，可以判斷商品不屬于超市存貨，不符合企業(yè)會計準則銷售商品收入確認條件，應確認為代銷手續(xù)費收入。正確的會計分錄如下：

      （1）收到商品時
      借：受托代銷商品　       27,876.11    （31,500.00/1.13）
         貸：受托代銷商品款　　　　　27,876.11    （31,500.00/1.13）

      （2）對外銷售時
      借：銀行存款　　　　　　3,500.00
      　貸：受托代銷商品　　　　3,097.35
　      　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）   402.65

      （3）月底b公司對賬,取得b公司開具的增值稅專用發(fā)票
      借：受托代銷商品款      3,097.35
             應交稅費—應交增值稅（進項稅額）   402.65
          貸：應付賬款　　　　　　　　　　　3,500.00
      （4）支付貨款，并計算代銷手續(xù)費時
      借：應付賬款　　　　　3,500.00　　
          貸：銀行存款　　　　　2,800.00
　　      　主營業(yè)務收入　　　　　660.38?。?00.00/1.06）
                  應交稅費-應交增值稅    39.62    （700.00/1.06*6%）

      以上可知，a超市按照銷售確認收入應繳納增值稅及附加稅費=（402.65-322.12）*1.12=90.19元，影響損益金額=3,097.35-2,477.88=619.47元。按照代銷手續(xù)費收入確認收入需繳納增值稅及附加稅費=39.62*1.12=44.37元，影響損益金額=660.38元。
      綜上所述，實際業(yè)務中，超市聯(lián)營更傾向于按照銷售商品確認收入，用友軟件進行會計處理時，不計入庫存商品，直接按照銷售商品的實際收款確認收入，供應商對賬后，扣除扣點后的金額計入成本，由供應商開票給超市。但根據(jù)a超市聯(lián)營業(yè)務的商業(yè)實質(zhì)，未取得商品的控制權，按照代銷手續(xù)費確認收入，既符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，準確確認收入，同時也減少企業(yè)稅收負擔和增加企業(yè)利潤。

編輯人：陳 航    陳桂芳    彭銀蓮