臨近中秋，很多單位都會給員工發(fā)放中秋福利——購物卡，也有企業(yè)為了維護(hù)客戶關(guān)系，贈送給客戶購物卡，其實關(guān)于企業(yè)贈送禮品的涉稅問題已經(jīng)討論的比較多了，但溫故而知新，一起通過以下這個風(fēng)險案例來看下有關(guān)購物卡的稅會處理問題。

【案例重現(xiàn)】

國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局在對北京市X投資集體有限責(zé)任公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位使用購物卡及實物贈送外單位人員禮品，以購物卡形式發(fā)放給本單位員工防暑降溫費，發(fā)放給本單位人員購物卡，均未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，對該單位處以罰款，罰款金額38746.57元。

【場景提煉】

上述案例中，X公司將購物卡贈送給外單位人員和發(fā)放給本單位人員這兩個行為，都沒有按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅，最終被稅局罰款。

【案例分析】

1、將購物卡贈送外單位人員和發(fā)放給本單位人員代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)按照什么稅目申報？

贈送購物卡給外單位人員，需要按照“偶然所得”代扣代繳個稅；發(fā)放購物卡給職工，應(yīng)與當(dāng)月工資合并計算繳納個人所得稅。

2、企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的風(fēng)險

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

3、企業(yè)發(fā)放購物卡，對應(yīng)的支出如何進(jìn)行稅前扣除？

在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買或充值時發(fā)生的相關(guān)支出不得直接稅前扣除。

在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除：

（1）企業(yè)購買購物卡贈送給客戶，應(yīng)憑借購買時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細(xì)，作為稅前扣除憑證；

（2）企業(yè)購買購物卡發(fā)放給員工，應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及職工領(lǐng)取購物卡的簽字單，作為稅前扣除憑證。

4.企業(yè)購買及發(fā)放購物卡的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理可以參考：

購買預(yù)付卡時：  

借：預(yù)付賬款     

貸：銀行存款

贈送客戶時：     

借：管理費用/銷售費用     

貸：預(yù)付賬款

給員工發(fā)放福利時：     

借：管理費用等   

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費  

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費     

貸：預(yù)付賬款

需要注意的是，日常生活中，企業(yè)給員工發(fā)放福利之后，是否需要代扣代繳個稅，很多人是辨別不清的。比如說以下幾種常見的福利費用的個稅問題：

1、旅游福利：（1）公司員工享受的免費旅游福利，可以量化到每個人身上的，需要并入“工資薪金”繳納個稅，但對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅；

（2）獎勵給單位部分員工的旅游福利、報銷旅游費用和現(xiàn)金支付的旅游補貼，需要并入“工資薪金”繳納個稅。

2、用餐福利：常見的一般是誤餐補助、餐補。

誤餐補助：誤餐補助是個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。符合條件的誤餐補助是不征收個人所得稅的，但如果單位以誤餐補助名義給員工發(fā)福利，則應(yīng)并入當(dāng)月工資計征個稅。

餐補：每月與工資一起發(fā)放的餐補，需要并入“工資薪金”繳納個人所得稅。

3、體檢福利：（1）企業(yè)組織員工體檢，企業(yè)統(tǒng)一核算體檢費用，未發(fā)放到個人名下，這類福利屬于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

（2）企業(yè)發(fā)放體檢補貼，需要并入“工資薪金”申報個人所得稅。

由上述可見，企業(yè)發(fā)放員工福利是否需要代扣代繳個人所得稅，需要區(qū)分具體情況，對于應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅卻沒有代扣代繳的，補稅甚至罰款都是少不了的。所以作為會計人員的我們，需要擦亮眼睛、謹(jǐn)慎判斷，一定要避免踩到這個“雷區(qū)”哦！