納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要取得的餐飲、娛樂(lè)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣；因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要取得的住宿費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

在實(shí)務(wù)中，常常出現(xiàn)餐飲、娛樂(lè)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等開(kāi)在同一張發(fā)票上，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理呢？

【案例】

某有限公司是增值稅一般納稅人，2016年12月13日取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該發(fā)票注明：餐飲費(fèi)金額600元，稅額36元，娛樂(lè)費(fèi)100元，稅額6元，住宿費(fèi)金額300元，稅額18元。問(wèn)該發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

【案例分析】

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）。

二、稅務(wù)分析

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào) ）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用來(lái)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）規(guī)定，住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要取得的餐飲、娛樂(lè)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣；因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要取得的住宿費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

根據(jù)以上分析，餐飲費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額42元不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是住宿費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額18元可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議該公司全額認(rèn)證后，將餐飲費(fèi)的稅額18元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目 1042

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60

貸：銀行存款/現(xiàn)金 1 060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 42