正值半年報披露時間，不管你執(zhí)行了新準(zhǔn)則，還是沒有執(zhí)行新準(zhǔn)則，財務(wù)報表都已經(jīng)發(fā)生了變化，它就在那里，填也得填，不填也得填。

本文主要先介紹未執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，報表的變化。

不要小看名稱變化，18年的準(zhǔn)則修訂后還叫做年初余額，在19年再次修訂后就改為了上年年末余額。

這就意味著，年初余額，有可能不等于上年年末余額。

這也就說明，新準(zhǔn)則產(chǎn)生的任何調(diào)整，均不追溯，全部調(diào)整在本年留存收益中。

這也就造成，上年期末數(shù)與本期數(shù)之間的勾稽關(guān)系，在報表中呈現(xiàn)出不勾稽和匹配的情況。

那么需要在你披露財務(wù)報告時，對其中的可比信息的調(diào)整變化進行披露。

尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表變化影響并不大，主要變化是報表項目的合并。需要關(guān)注的是利息和股利均合并入其他收款款或其他應(yīng)付款項目。

但是這種變化只是報表項目中的合并列報，并不影響賬務(wù)處理，在會計科目中仍需要設(shè)置利息、股利等。

另外幾個常見的特殊問題：

1、 關(guān)于持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債，同一個資產(chǎn)組中，也需要分別列報，不得差額列報。

2、 并不是所有要賣的資產(chǎn)都進入持有待售，持有待售與固定資產(chǎn)清理的區(qū)別，固定資產(chǎn)清理代表著已經(jīng)進入清理了，且持續(xù)時間相對較短，是短期內(nèi)的過度科目，所以很少會產(chǎn)生余額。

而持有待售是已經(jīng)簽訂了銷售協(xié)議，或可以馬上賣掉了，但是還未實際進入清理和變賣階段，通常是處理某些大型的資產(chǎn)組，需要相對較長的時間。

持有待售存在的情形，比如分期買入的資產(chǎn)進入持有待售，還有分期的欠款沒有還清，就會產(chǎn)生持有待售負(fù)債。

3、 任何涉及攤銷、折舊、損耗的這類長期資產(chǎn)，當(dāng)折到不足一年時，均不做重分類。永遠(yuǎn)不得重分類為流動資產(chǎn)或者一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。這個事情之前一些上市公司的報告中就犯過該錯誤。

4、 專項應(yīng)付款并入長期應(yīng)付款項目中列報，只核算取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。這就意味著，該款項會影響企業(yè)的資本公積。

當(dāng)審計中遇到大額的專項應(yīng)付款和看不懂的大額資本公積同時存在時，首先，拿到政府補助的文件，檢查是否作為所有者投入資金，并且資金入賬的方式，這筆錢會形成專項應(yīng)付款。

檢查與該合同有關(guān)的工程項目，項目驗收合格轉(zhuǎn)為長期資產(chǎn)時，會形成資本溢價。

未形成資產(chǎn)的部分，和結(jié)余返還的部分，減少專項應(yīng)付款，這就是整個合同的過程。

5、 專項儲備產(chǎn)生的稅會差異，永遠(yuǎn)不計提遞延所得稅，那么就會導(dǎo)致所得稅費用與會計利潤勾稽關(guān)系產(chǎn)生邏輯問題，這個差異在所得稅調(diào)整過程中進行披露。而很多上市公司的報告中，將其調(diào)整至遞延所得稅中。

資產(chǎn)負(fù)債表主要是合，而利潤表的變化主要是拆。

研發(fā)費用單獨列報，利息費用和收入的明細(xì)披露，營業(yè)外收支的拆解列報。

1、科技是第一生產(chǎn)力，為了能夠更清楚的列示企業(yè)研發(fā)費用，將研發(fā)費用單獨列示。除了單純的說明從管理費用中拿出來以外，更明確的表示，包含無形資產(chǎn)攤銷。但是注意的是，只有自行研發(fā)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的費用可以計入，外購的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)費用不得計入。

2、利息費用與利息收入都以正數(shù)填列。

3、其他收益，核算與日?；顒佑嘘P(guān)的政府補助，但是什么是日?；顒右惨恢睕]有明確說明，所以存在靈活性，目前可以確認(rèn)的是增值稅即征即退。其他內(nèi)容，如果該政府補助影響營業(yè)利潤，可以判斷為日?；顒印?/p>

另外其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目，主要為個稅手續(xù)費返還，它并不屬于政府補助，也計入該項目。

在現(xiàn)金流量表編制時，不考慮是否與日?；顒佑嘘P(guān)，不考慮與資產(chǎn)相關(guān)還是收益相關(guān)，所有的政府補助通通計入經(jīng)營活動。

雖然日?；顒拥膭澐忠恢贝嬖诤芏酄幾h，但是正常情況下也不會產(chǎn)生重大影響，如果一個企業(yè)靠著政府補助的收益，對營業(yè)利潤產(chǎn)生重大影響，靠政府補助而生存，那么該企業(yè)應(yīng)該是一種什么企業(yè)。

4、債務(wù)重組利得和損失不再通過營業(yè)收支核算，因為已經(jīng)有了新項目。

最后整個損益表會呈現(xiàn)出，成本和期間費用依然以正數(shù)表示，而其他損益的變化收益為正數(shù)，損失均為負(fù)數(shù)，報表的閱讀會更清晰。但在編制時會有部分項目符號與之前不同。

未執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況下，主要的變化只是列報的問題，而并不影響實際核算。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，該變化依然有效，只是由于收入準(zhǔn)則、金融工具和租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的新的核算方式，現(xiàn)行的報表項目披露已經(jīng)不能滿足新核算方式的需求，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了更多的對應(yīng)的報表項目變化。

但無論如何變，原理總不變。

即使是新準(zhǔn)則，也只是規(guī)則和玩法的變化，歸根到底還是滿足不同業(yè)務(wù)模式和商業(yè)模式的需求，跟的上新經(jīng)濟新模式的發(fā)展，才能讓報表與時俱進，能夠真正反映出企業(yè)的業(yè)務(wù)情況。

如果想真正的理解報表，請先理解業(yè)務(wù)模式和商業(yè)模式。