這項日常支出要不要開票？不開票怎扣除？

如夢風(fēng)景舊曾諳 2019-08-11

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【官方答疑】

1.北京市稅務(wù)局：關(guān)于合同未履行收取的違約金是否繳納增值稅

問：采購方因中途取消合同（合同未履行））給銷售方支付的違約金，銷售方是否作為價外費用處理，是否需要繳納增值稅？

答：您好，您所述情形中，違約金不屬于價外費用，不用繳納增值稅。

2.陜西省稅務(wù)局：滯納金需要開發(fā)票嘛

問：滯納金需要開增值稅普通/專用發(fā)票嘛？商戶交租金交晚了幾天，有滯納金產(chǎn)生，需要開發(fā)票嗎？要開的話稅率是多少呢？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用合并為銷售額開具發(fā)票。

實務(wù)總結(jié)

1. 違約金是否開具發(fā)票

（1）銷售方向購買方支付的違約金，由于購買方未銷售貨物或提供勞務(wù)或服務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要開具發(fā)票，開具收據(jù)及相關(guān)憑證。

【例1】銷售方因晚交貨給采購方支付的違約金，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要開具發(fā)票，開具收據(jù)及相關(guān)憑證。

（2）購買方向銷售方支付的違約金，涉及經(jīng)營行為（即經(jīng)營行為增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生）的賠償金，屬于價外費用，應(yīng)開具發(fā)票；不涉及經(jīng)營行為（即經(jīng)營行為增值稅納稅義務(wù)為發(fā)生）的賠償金，開具收據(jù)即可。

【例2】“陜西省稅務(wù)局：滯納金需要開發(fā)票嘛”答疑，屬于涉及經(jīng)營行為的賠償金，屬于價外費用，應(yīng)開具發(fā)票；

【例3】“北京市稅務(wù)局：關(guān)于合同未履行收取的違約金是否繳納增值稅” ，屬于不涉及經(jīng)營行為（即經(jīng)營行為增值稅納稅義務(wù)為發(fā)生）的賠償金，開具收據(jù)即可。

2. 違約金支出，進行企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證該如何準備？（天津稅務(wù)）

違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額：

屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。