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本章知識框架

第五節(jié)　會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

一、會計憑證

（一）會計憑證概述

【定義】會計憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

【分類】會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

1、原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。

常用的原始憑證有現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)貨票、增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費(fèi)報銷單、產(chǎn)品入庫單、領(lǐng)料單等。

2、記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

記賬憑證的作用主要是確定會計分錄，進(jìn)行賬簿登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，明確相關(guān)人員的責(zé)任。

（二）原始憑證

1、原始憑證的種類

（1）按取得來源分類

原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。

【真題·單選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)由會計人員填制的原始憑證是（ ）。

A固定資產(chǎn)折舊計算表 B.差旅報銷單 C.產(chǎn)品入庫單 D.領(lǐng)料單

【答案]A

【解析】選項(xiàng)B，由報銷人員填制；選項(xiàng)C，由入庫人員填制；選項(xiàng)D，由領(lǐng)料人員填制。

【例題1·單選題】購買原材料的發(fā)票、支付房租收到的房租收據(jù)等，按其來源分屬于（ ）。

A.自制原始憑證 B.外來原始憑證 C.一次憑證 D.累計憑證

【答案】B

【解析】考查原始憑證的種類。理解各相關(guān)概念的含義是關(guān)鍵。

【例題2·判斷題】在證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，據(jù)以編制記賬憑證的作用方面，自制原始憑證與外來原始憑證具有同等效力。（ ）

【答案】√

【解析】無論自制原始憑證還是外來原始憑證都屬于原始憑證，都能夠證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生并據(jù)以編制記賬憑證。

（2）按照格式分類

原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。

（3）按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類

原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

【例題·判斷題】采用累計原始憑證可以減少憑證的數(shù)量和記賬的次數(shù)。（ ）

【答案】×

【解析】累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證?？梢娎塾嫅{證是多次有效的原始憑證。它可以減少原始憑證的數(shù)量。但使用累計原始憑證并不必然減少記賬憑證的數(shù)量，而登賬的依據(jù)一般情況下與記賬憑證的關(guān)系更直接，所以累記憑證與記賬的次數(shù)并無直接關(guān)系。

【例題·單選題】在會計實(shí)務(wù)中，原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同，可以分為（）。

A．外來原始憑證和自制原始憑證

B．收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

C．一次憑證、累計憑證和匯總憑證

D．通用憑證和專用憑證

【答案】C

【解析】原始憑證按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類，按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

2、原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的不同而有所差異，但原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：

（1）憑證的名稱；

（2）填制憑證的日期；

（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；

（5）接受憑證單位名稱；

（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

（7）數(shù)量、單價和金額。

【例題·多選題】以下各項(xiàng)中，屬于原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有（ ）。

A．憑證名稱、填制憑證日期

B．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要

C．會計科目

D．填制、經(jīng)辦人員的簽字、蓋章

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)BC屬于記賬憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容。

3、原始憑證的填制要求

（1）原始憑證填制的基本要求

①記錄真實(shí)。原始憑證所填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

②內(nèi)容完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏或省略。原始憑證中的年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化：品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。

③手續(xù)完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或者財務(wù)專用章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或者財務(wù)專用章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

④書寫清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡明，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號'￥'，且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫'00'或符號'-'；有角無分的，分位寫0，不得用符號'-'。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有'人民幣'字樣的，應(yīng)加寫'人民幣'三個字且和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫'整'或'正'字，有分的，不寫'整'或'正'字，如小寫金額為￥1007．00，大寫金額應(yīng)寫成'壹仟零柒元整'。

⑤連續(xù)編號。各種憑證要連續(xù)編號，以便檢查。如果憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、支票等重要憑證，在因錯作廢時，應(yīng)加蓋'作廢'戳記，妥善保管，不得撕毀。

⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。

原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

⑦填制及時。

各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核。

【例題1·判斷題】原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（ ）

【答案】×

【解析】原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

【例題2·單選題】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，錯誤的做法是（ ）。

A．金額數(shù)字前書寫貨幣幣種符號

B．幣種符號與金額數(shù)字之間要留有空白

C．幣種符號與金額數(shù)字之間不得留有空白

D．?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后不再寫貨幣單位

【答案】B

【解析】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

（2）自制原始憑證填制的基本要求（略）

4、原始憑證的審核

為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實(shí)、完整，會計人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核后的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。

【例題1·單選題】原始憑證審核的內(nèi)容不包括（ ）。

A．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)

B．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間是否合埋

C．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為

D．應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確

【答案】D

【解析】原始憑證審核的內(nèi)容包括：真實(shí)性的審查，合法性的審查，合理性的審查，完整性的審查，正確性的審查。

【例題2·多選題】對原始憑證審核的內(nèi)容包括（ ）。

A．審核真實(shí)性

B．審核合理性

C．審核正確性

D．審核完整性

【答案】ABCD

【例題3·單選題】原始憑證不得涂改。對于金額有錯誤的原始憑證，正確的處理方法是（ ）。

A．由出具單位重開

B．由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽名

C．由出具單位在憑證上更正并由出具單位負(fù)責(zé)人簽名

D．由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位印章

【答案】A

【解析】原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。對于金額有錯誤的原始憑證應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（三）記賬憑證

記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，也稱分錄憑證。

由于原始憑證只表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，不能直接反映其對會計要素的影響，不能顯示應(yīng)記的會計科目和記賬方向，不能憑以直接入賬。因此，編制記賬憑證，將原始憑證使用的普通商業(yè)語言轉(zhuǎn)化成會計語言是一種質(zhì)的飛躍。

1、記賬憑證的種類

記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？煞譃?strong>收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

（1）收款憑證

收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

收款憑證，根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的有關(guān)賬簿。

收款憑證又分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。

現(xiàn)金收款憑證是根據(jù)證明現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的收款憑證；

銀行存款收款憑證是根據(jù)證明銀行存款收入業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的收款憑證。

（2）付款憑證

付款憑證，是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的有關(guān)賬簿。

付款憑證又分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

現(xiàn)金付款憑證是根據(jù)證明現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的付款憑證；

銀行存款付款憑證是根據(jù)證明銀行存款支付業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的付款憑證。

【提示】對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只編制付款憑證，不編制收款憑證。即對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，編制銀行存款付款憑證；對于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，編制現(xiàn)金付款憑證。

【例題1·單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是（ ）。

A．現(xiàn)金收款憑證

B．現(xiàn)金付款憑證

C．銀行存款收款憑證

D．銀行存款付款憑證

【答案】B

【解析】對于涉及'現(xiàn)金'和'銀行存款'之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

【例題2·多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)填制付款憑證的是（ ）。

A．提現(xiàn)金備用

B．購買材料預(yù)付定金

C．購買材料未付款

D．以存款支付前欠某單位賬款

【答案】ABD

【解析】付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。題中選項(xiàng)C未發(fā)生付款業(yè)務(wù)，選項(xiàng)A、B、D均發(fā)生了付款業(yè)務(wù)。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

是登記明細(xì)賬和總賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

它是根據(jù)證明轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（與庫存現(xiàn)金和銀行存款無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）發(fā)生的原始憑證填制的。

2、記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：

（1）填制憑證的日期；

（2）憑證編號；

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；

（4）會計科目；

（5）金額；

（6）所附原始憑證張數(shù)；

（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。

【例題·單選題】記賬憑證是由（ ）編制的。

A．出納人員

B．經(jīng)辦人員

C．會計人員

D．經(jīng)辦單位

【答案】C

【解析】出納人員負(fù)責(zé)編制有關(guān)原始憑證；經(jīng)辦人員、經(jīng)辦單位均太籠統(tǒng)。

3、記賬憑證的填制要求

記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。

記賬憑證填制正確與否，直接影響整個會計系統(tǒng)最終提供信息的質(zhì)量。

與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，填制及時等要求。

（1）記賬憑證填制的基本要求

記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：

①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用'字號編號法'連續(xù)編號，如銀收字1號、現(xiàn)收字2號、現(xiàn)付字1號、銀付字2號。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用'分?jǐn)?shù)編號法'編號，如轉(zhuǎn)字4?號，轉(zhuǎn)字4?號、轉(zhuǎn)字4?號。為便于監(jiān)督，反映付款業(yè)務(wù)的會計憑證不得由出納人員編號。

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明'注銷某月某曰某號憑證'字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明'訂正某月某日某號憑證'字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

⑤記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

【例1-8】2017年8月5日，乙公司收到上月向丙公司銷售M產(chǎn)品的貨款共計11700元（含增值稅），存入中國銀行，附原始憑證2張，是乙公司8月第11筆業(yè)務(wù)。記賬憑證的填列，如表1-8所示。

表1-8

【例題1·單選題】某會計人員在審核記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)誤將1000元寫成100元，尚未入賬，一般應(yīng)（ ）改正。

A．重新編制記賬憑證

B．紅字更正法

C．補(bǔ)充登記法

D．劃線更正法

【答案】A

【解析】由于尚未入賬，所以只需重新編制記賬憑證。選項(xiàng)B、C、D均屬于因多種原因發(fā)生賬簿記錄錯誤時的更正方法。

【例題2·單選題】不符合記賬憑證的基本要求的是（ ）。

A．由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制，以保證其真實(shí)

B．內(nèi)容要準(zhǔn)確、手續(xù)要完備，以保證其正確、完整

C．編制要及時，以保證及時提供會計信息

D．所有記賬憑證后都附原始憑證

【答案】D

【解析】結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

（2）收款憑證的填制要求

【例1-9】2017年8月8日，丁公司銷售甲產(chǎn)品一批，取得銷售收入20000元存入中國銀行，并開具增值稅專用發(fā)票，附原始憑證3張，是丁公司8月第三筆銀行存款收款業(yè)務(wù)。收款憑證的填制，如表1-9所示。

表1-9

【填制說明】

收款憑證左上角的'借方科目'按收款的性質(zhì)填寫'庫存現(xiàn)金'或'銀行存款'；

日期填寫的是填制本憑證的日期；

右上角填寫填制收款憑證的順序號；

'摘要'填寫所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；

'貸方科目'填寫與收入'庫存現(xiàn)金'或'銀行存款'相對應(yīng)的會計科目；

'記賬'是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；

'金額'是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；

該憑證右邊'附件×張'是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；

最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）付款憑證的填制要求

付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即'庫存現(xiàn)金'或'銀行存款'科目，'借方科目'欄應(yīng)填寫與'庫存現(xiàn)金'或'銀行存款'相應(yīng)的一級科目和明細(xì)科目。

對于涉及'庫存現(xiàn)金'和'銀行存款'之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋'收訖'或'付訖'的戳記，以免重收重付。

【例1-10】2017年8月15日，丙公司行政部門購買辦公用品支付現(xiàn)金500元；附原始證3張，是丙公司8月第7張現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)。付款憑證的填制，如表1-10所示。

表1-10

【例題·判斷題】出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋'收訖'或'付訖'的戳記。（ ）

【答案】√

【解析】這樣做是為了避免重復(fù)收款或付款。

（4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

轉(zhuǎn)賬憑證中'總賬科目'和'明細(xì)科目'欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的'借方金額'欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的'貸方金額'欄填列，'借方金額'欄合計數(shù)與'貸方金額'欄合計數(shù)應(yīng)相等。

【例1-11】2017年8月28日，甲公司生產(chǎn)車間計提固定資產(chǎn)折舊1000元；附原始憑證1張，是甲公司8月第37筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)賬憑證的填制，如表1-11所示。

表1-11

此外，某些既涉及收款業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合性業(yè)務(wù)，可分開填制不同類型的記賬憑證。

如公司購料一批，料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是用銀行存款結(jié)算了部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠，就需要填制一張銀行存款的付款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證；

再如，出差歸來報銷差旅費(fèi)，原借款3000元，實(shí)際花費(fèi)2800元，多余款項(xiàng)退回，需要填制一張庫存現(xiàn)金的收款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證。

【例題1·單選題】企業(yè)購進(jìn)原材料10000元，款未付。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制的記賬憑證是（ ）。

A．收款憑證

B．付款憑證

C．轉(zhuǎn)賬憑證

D．以上均可

【答案】C

【解析】由于購進(jìn)材料未發(fā)生付款業(yè)務(wù)，顯然應(yīng)該編制轉(zhuǎn)賬憑證。

【例題2·單選題】銷售商品一批，價格為20000元，增值稅3400元，收到購貨方開具的一張支票解交銀行，應(yīng)編制（ ）。

A．現(xiàn)金收款憑證

B．銀行存款收款憑證

C．現(xiàn)金付款憑證

D．轉(zhuǎn)賬憑證

【答案】B

【解析】銷售商品取得收入，而且將支票解交銀行，所以應(yīng)編制銀行存款收款憑證。

【例題3·判斷題】轉(zhuǎn)賬憑證只登記與貨幣資金收付無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（ ）

【答案】√

【解析】記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)分別由收款憑證、付款憑證承擔(dān)，轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)。這樣劃分，有利于區(qū)別不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，有利于緊急業(yè)務(wù)的檢查。

4、記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：

記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；

記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。

記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確；

記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否正確；

記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等；

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋'收訖'或'付訖'的戳記。

【例題1·判斷題】任何會計憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，確認(rèn)無誤后，才能作為記賬的依據(jù)。（ ）

【答案】√

【例題2·多選題】對記賬憑證審核的要求有（ ）。

A．內(nèi)容是否真實(shí)

B．書寫是否規(guī)范

C．科目是否正確

D．金額是否正確

【答案】ABCD

【例題3·判斷題】原始憑證和記賬憑證都是具有法律效力的證明文件。（ ）

【答案】√

【解析】原始憑證和記賬憑證記錄了企業(yè)或其他單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，因此具有法律效力。

（四）會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

會計憑證的保管要求主要有：

1、會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計部門在依據(jù)會計憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進(jìn)行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

2、會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

3、原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明'附件另訂'及原始憑證的各稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。

4、每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

5、嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

【例題1·判斷題】每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。（ ）

【答案】√

【例題2·判斷題】會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，加具封面，歸檔保管。（ ）

【答案】√

【解析】會計憑證裝訂成冊，是為了防止散失；加具封面是為了便于查閱；歸檔保管是將其作為歷史資料進(jìn)行保管。

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