增值稅為什么會(huì)比較復(fù)雜、難以理解？本來(lái)按照正常情況下，增值稅使用一般計(jì)稅方法繳稅（即“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”）就行了，它之所以難的地方主要在于：

第一，納稅人身份兩種，開(kāi)票方式也有兩種。每種納稅人均能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，組合起來(lái)就有八種方式，結(jié)果導(dǎo)致增值稅的繳納和會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理變得復(fù)雜起來(lái)。

第二，增值稅的計(jì)稅方法多樣。最常用的有兩種計(jì)稅方法，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人大多數(shù)情況下采用一般計(jì)稅方法，對(duì)于特殊項(xiàng)目也可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況下能開(kāi)增值稅專票也能開(kāi)增值稅普票，但開(kāi)不同的票也會(huì)有區(qū)別（下文結(jié)合案例講解），而小規(guī)模納稅人只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

第三，稅率較多?，F(xiàn)在很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生混合銷售或者兼營(yíng)行為，而這兩者也往往是容易混淆的地方，不同的方式下開(kāi)票方式是不一樣的，涉及到的稅率也有可能不同，還可能存在一些特殊情況。

第四，稅收優(yōu)惠。不同行業(yè)，不同納稅人身份，特殊的業(yè)務(wù)等等，往往存在稅收優(yōu)惠，甚至各地的稅務(wù)局往往也會(huì)結(jié)合當(dāng)?shù)氐奶攸c(diǎn)及特殊事件（如洪澇災(zāi)害）等出臺(tái)一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策

第五，按什么類別征稅往往難以界定。比如，酒店把場(chǎng)地租給別人，是按照不動(dòng)產(chǎn)租賃開(kāi)具增值稅發(fā)票呢，還是按照會(huì)議費(fèi)的形式開(kāi)具會(huì)展類的增值稅發(fā)票；再如單位把車、飛機(jī)、船等租給別人，結(jié)算時(shí)給別人開(kāi)票按照交通運(yùn)輸服務(wù)適用的稅率開(kāi)票，還是按照動(dòng)產(chǎn)租賃適用的稅率開(kāi)票？這些都得結(jié)合具體情況分析。

第六，稅收政策的變動(dòng)導(dǎo)致實(shí)務(wù)中一些事情處理起來(lái)比較麻煩。就比如營(yíng)改增，很多以前適用營(yíng)業(yè)稅的，后面改征增值稅了，那么在處理處置固定資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)等等業(yè)務(wù)時(shí)顯得復(fù)雜起來(lái)。

在進(jìn)行詳細(xì)的講解之前，我們先來(lái)看看兩個(gè)簡(jiǎn)單而又容易混淆的問(wèn)題：

1、增值稅發(fā)票在交易中到底誰(shuí)給誰(shuí)開(kāi)票？答：簡(jiǎn)答地可以理解成誰(shuí)收錢了，收錢的一方就要給對(duì)方開(kāi)增值稅發(fā)票，另外視同銷售（如以固定資產(chǎn)換服務(wù)）情況下也要開(kāi)具增值稅發(fā)票

2、增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅到底怎么區(qū)分？對(duì)于開(kāi)具增值稅發(fā)票的一方來(lái)說(shuō)，開(kāi)出去的增值稅發(fā)票形成“銷項(xiàng)稅”，不論開(kāi)具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都行成“銷項(xiàng)稅”，也都要繳稅；接收增值稅發(fā)票的一方，收到的增值稅專用發(fā)票大多數(shù)情況下形成“進(jìn)項(xiàng)稅”。

要注意小編特別標(biāo)注粗體紅顏色的“專用”和“大多數(shù)情況下”，因?yàn)榧词蛊髽I(yè)收到了增值稅專用發(fā)票，在下列幾種情況也不能做“進(jìn)項(xiàng)稅”進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅：第一，小規(guī)模納稅人收到增值稅專用發(fā)票；第二，對(duì)于特定項(xiàng)目一般納稅人使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，因該事項(xiàng)取得的增值稅專用發(fā)票也不能做“進(jìn)項(xiàng)稅”進(jìn)行抵扣（下文會(huì)有案例進(jìn)行詳解）；第三，其他特殊事項(xiàng)如視同銷售業(yè)務(wù)等（如購(gòu)進(jìn)的月餅用于單位職工集體福利）

下面咱們結(jié)合案例對(duì)各種情況逐一進(jìn)行說(shuō)明：

第一，納稅人身份兩種，開(kāi)票方式也有兩種

增值稅納稅人身份分為：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。這兩種納稅人均能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票（小規(guī)模納稅人增值稅專票大部分得代開(kāi)，但要開(kāi)還是可以開(kāi)的，只不過(guò)麻煩點(diǎn)，只有特定行業(yè)的小規(guī)模納稅人才可自行開(kāi)具專票），按照組合的方式，總共有八種方式：

因?yàn)檫@八種方式，使得增值稅的繳納和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理變得有點(diǎn)復(fù)雜，我們結(jié)合案例來(lái)看：

假設(shè)公司為小規(guī)模納稅人：那么平時(shí)可能收到增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，這兩種情況應(yīng)該怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？另外如何給別人開(kāi)增值稅發(fā)票呢？能開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎？銷售貨物等取得收入如果對(duì)方不要發(fā)票，我們只開(kāi)了收據(jù)，需不需要申報(bào)繳納增值稅呢？

案例一：小規(guī)模納稅人收到增值稅專用發(fā)票

A公司是小規(guī)模納稅人，2018年9月份購(gòu)入筆記本電腦一臺(tái)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（16%稅率）上注明的不含稅金額為10000元，增值稅稅額為1600，已用銀行存款支付該款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 11600

貸：銀行存款 11600

問(wèn)：以上會(huì)計(jì)分錄為什么沒(méi)有“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）？增值稅的部分全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本？

答：小規(guī)模納稅人取得的增值稅發(fā)票，不論是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，全部計(jì)入成本，不得抵扣，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人沒(méi)得選擇，只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，既然只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，就沒(méi)有抵扣之說(shuō)了，自然就沒(méi)有“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之說(shuō)只在一般納稅人選用一般計(jì)稅方法下才有這說(shuō)法。所以，即使取得專票也要進(jìn)成本，不能申報(bào)認(rèn)證抵扣。

案例二：小規(guī)模納稅人收到增值稅普通發(fā)票

A公司是小規(guī)模納稅人，2018年9月份購(gòu)入筆記本電腦一臺(tái)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票上注明的不含稅金額為10000元（稅率3%），增值稅稅額為300，已用銀行存款支付該款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 10300

貸：銀行存款 10300

問(wèn)：以上會(huì)計(jì)分錄為什么沒(méi)有“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）？增值稅的部分全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本？

答：答案跟案例一的回答一模一樣，請(qǐng)看案例一問(wèn)題的回答。

此外需要注意的是：

第一，小規(guī)模納稅人是可以給別人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的（給個(gè)人開(kāi)的發(fā)票除外，給個(gè)人無(wú)論任何情況下都只能開(kāi)普票），但是要開(kāi)專票的話，大部分還得去稅務(wù)局代開(kāi)，只有幾種特殊的小規(guī)模納稅人才能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

第二，增值稅小規(guī)模納稅人大部分是按照3%的征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，當(dāng)然還有其他各種特殊情況下能開(kāi)具其他稅率的，這里暫時(shí)就不詳細(xì)展開(kāi)了。

第三，銷售貨物等取得收入，如果對(duì)方不要發(fā)票，單位只開(kāi)了收據(jù)甚至連收據(jù)都沒(méi)有開(kāi)（比如淘寶，京東平臺(tái)上的商家等等），依舊需要申報(bào)繳納增值稅的，做無(wú)票收入進(jìn)行納稅申報(bào)，不然存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)實(shí)生活中很多企業(yè)往往開(kāi)票了就申報(bào)納稅，沒(méi)開(kāi)票的就不申報(bào)，很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為沒(méi)有開(kāi)票的就不用申報(bào)繳納，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的，要是被稅務(wù)局查到還是有風(fēng)險(xiǎn)的。

很多人可能會(huì)說(shuō)：我做了這么久都沒(méi)問(wèn)題，你唬人的吧？事實(shí)上中國(guó)的中小企業(yè)那么多，稅務(wù)局不可能每天盯著你去查稅，稅務(wù)稽查都需要耗費(fèi)人力物力的，但可以肯定的一點(diǎn)是，如果不幸被查到，被處罰的概率還是比較高的，當(dāng)然，如果老板后臺(tái)過(guò)硬的話那另當(dāng)別論。

假設(shè)公司為一般納稅人：那么平時(shí)可能收到增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，這兩種情況應(yīng)該怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？銷售貨物等取得收入如果對(duì)方不要發(fā)票，我們只開(kāi)了收據(jù)，需不需要申報(bào)繳納增值稅呢？

案例三：一般納稅人收到增值稅專用發(fā)票

A公司是一般納稅人，2018年9月份購(gòu)入筆記本電腦一臺(tái)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為10000元（稅率16%），增值稅稅額為1600，已用銀行存款支付該款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1600

貸：銀行存款 11600

問(wèn)：取得的增值稅專用發(fā)票一定能抵扣嗎？

答：還真不一定，如果買的電腦拿去送給別人等，進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的（視同銷售）

問(wèn)：剛買來(lái)的時(shí)候我也不知道要送人，已經(jīng)認(rèn)證抵扣了咋辦？

答：做“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”處理

問(wèn)：銷售貨物等取得收入如果對(duì)方不要發(fā)票，我們只開(kāi)了收據(jù)或連收據(jù)都沒(méi)有開(kāi)，需不需要申報(bào)繳納增值稅呢？

答：需要，做無(wú)票收入申報(bào)繳納增值稅

案例四：一般納稅人收到增值稅普通發(fā)票

A公司是一般納稅人，2018年9月份購(gòu)入筆記本電腦一臺(tái)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票上注明的不含稅金額為10000元（稅率16%或3%），增值稅稅額為1600或300，已用銀行存款支付該款項(xiàng)。

16%稅率說(shuō)明是一般納稅人給A公司開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 11600

貸：銀行存款 11600

或：

3%稅率說(shuō)明是小規(guī)模納稅人給A公司開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 10300

貸：銀行存款 10300

注：一般納稅人只有拿到增值稅專用發(fā)票才能抵扣，拿到增值稅普通發(fā)票統(tǒng)統(tǒng)都得進(jìn)成本、費(fèi)用，而且并不是一般納稅人拿到的所有增值稅專用發(fā)票均能抵扣。

問(wèn)：取得的增值稅專用發(fā)票“進(jìn)項(xiàng)稅”能申報(bào)抵扣不開(kāi)票收入申報(bào)的“銷項(xiàng)稅”嗎？

答：可以的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的是“銷項(xiàng)稅”，跟開(kāi)具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票或者無(wú)票收入申報(bào)繳納的增值稅都沒(méi)有關(guān)系，不論開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票還是做無(wú)票收入，會(huì)計(jì)上都計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，都需要申報(bào)繳納增值稅，而進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣申報(bào)的“銷項(xiàng)稅”。

提示：由于一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致一般納稅人的稅負(fù)增加，所以現(xiàn)實(shí)生活中很多企業(yè)都是一般納稅人跟一般納稅人在做生意；由于小規(guī)模納稅人無(wú)論取得增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，均不能抵扣，全部進(jìn)成本、費(fèi)用，小規(guī)模納稅人如果從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物，取得的發(fā)票一般是16%的稅率，如果從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物，取得的發(fā)票一般是3%的稅率，相對(duì)而言，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物就更加劃算，這也是很多小規(guī)模納稅人只愿意跟小規(guī)模納稅人做生意的一個(gè)重要原因。納稅人身份的不同，在增值稅發(fā)票的取得上，是可以做稅收籌劃的！

第二、增值稅的計(jì)稅方法

增值稅計(jì)稅方法一般有以下幾種，實(shí)務(wù)中最常見(jiàn)的是前兩種：

小規(guī)模納稅人：只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般納稅人：可選擇一般計(jì)稅方法，也能用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，兩種方法能同時(shí)用，但是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法往往只適用于部分特殊項(xiàng)目如銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)等。

那么，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有什么區(qū)別呢？

一般計(jì)稅方法：簡(jiǎn)單地理解，就是咱們經(jīng)常說(shuō)的抵扣法，我買貨物，買服務(wù)的時(shí)候取得的對(duì)方開(kāi)給我的增值稅專用發(fā)票，可以作為我的“進(jìn)項(xiàng)稅”抵扣我當(dāng)期的“銷項(xiàng)稅”，我銷售貨物等開(kāi)出去的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)作為我的“銷項(xiàng)稅”，增值稅繳納的時(shí)候，我就用我的“銷項(xiàng)稅”減去我的“進(jìn)項(xiàng)稅”。此時(shí)，我開(kāi)出去的發(fā)票的稅點(diǎn)（如16%）叫“稅率”，不叫“征收率”。當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易簡(jiǎn)易，就是簡(jiǎn)單易行，此時(shí)沒(méi)有什么銷項(xiàng)稅，也沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅，更加沒(méi)有抵扣之說(shuō)，開(kāi)出去的發(fā)票的稅點(diǎn)（如16%）叫“征收率”，不叫“稅率”了，計(jì)算公式直接按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 =當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率。

案例五：一般納稅人選擇用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

A公司（一般納稅人）2018年1月銷售一臺(tái)使用過(guò)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于2010年購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)按政策規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，購(gòu)入時(shí)A公司按照價(jià)稅合計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。該項(xiàng)固定資產(chǎn)銷售價(jià)為103萬(wàn)元(含稅)。A公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。

解析：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。選擇按照簡(jiǎn)易征收方法繳納增值稅的，有兩種處理方式：

第一，按3%征收率計(jì)算稅額：103/(1+3%)*3%=3萬(wàn)元，選擇該種方法，可以向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅率為3%，如果是小規(guī)模納稅人銷售該固定資產(chǎn)，可以到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第二，按3%征收率減按2%征收：103/(1+3%)*2%=2萬(wàn)元，選擇該種方法，只能向購(gòu)買者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅率為2%

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

選擇開(kāi)3%增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票：

借：銀行存款103

貸：固定資產(chǎn)清理100

應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅3

選擇開(kāi)2%增值稅普通發(fā)票：

借：銀行存款103

貸：固定資產(chǎn)清理101

應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅2

問(wèn)1：假設(shè)A公司位于重慶，將固定資產(chǎn)賣給了北京的B公司，合同約定運(yùn)輸費(fèi)用由A公司承擔(dān)，A公司賣這臺(tái)固定資產(chǎn)依舊采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，為了將固定資產(chǎn)運(yùn)到北京，A公司支付給一般納稅人C運(yùn)輸公司10萬(wàn)元，并且取得進(jìn)項(xiàng)稅為1萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票A公司能抵扣嗎？

答：不能，因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)A公司采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下就沒(méi)有所謂的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之說(shuō)了，更加沒(méi)有抵扣之說(shuō)了，A公司取得的運(yùn)輸公司增值稅專用發(fā)票不能抵扣。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定業(yè)務(wù)，因該業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。

問(wèn)2：A公司采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開(kāi)出了3%的增值稅專用發(fā)票，假設(shè)固定資產(chǎn)賣給一般納稅人B公司，則B公司取得的增值稅專用發(fā)票能抵扣嗎？

答：可以，一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，不影響下家作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，即B公司取得的專票是可以抵扣的。

問(wèn)3：A公司都采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法了，開(kāi)3%的發(fā)票，為什么還能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

答：可以開(kāi)專票的，稅法也規(guī)定，不信？你看看下面政策規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：

“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡按規(guī)定適用按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票?！?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告，（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）：“納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！?/p>