應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。

　　應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)以及在一些非購(gòu)銷活動(dòng)中形成的債權(quán)。

　　預(yù)付賬款是企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中因預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)而形成的債權(quán)。

　　1．應(yīng)收賬款。是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

　　2．應(yīng)收票據(jù)。是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　3．預(yù)付賬款。是企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供方單位的款項(xiàng)。

　　4．其他應(yīng)收款。是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收或暫付款項(xiàng)。 

　　應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。

　　關(guān)于收入確認(rèn)的具體條件將在“第11章 收入的確認(rèn)條件”中介紹。

　　按照實(shí)際發(fā)生的金額入賬，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

　　1．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

　?。?）商業(yè)折扣。是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的折扣。

　?。?）現(xiàn)金折扣。是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一般用“折扣/付款期限”表示，如”2/10，1/20，N/30”。

　　現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同：

　?。?）目的不同

　　現(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；

　　商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。

　?。?）發(fā)生折扣的時(shí)間不同

　　現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定。

　　商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可。

　　2．總價(jià)法和凈價(jià)法

　?。?）總價(jià)法。是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。只有客戶在折扣期內(nèi)付款企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣，并將其視為一項(xiàng)企業(yè)融資成本，在會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法。

　?。?）凈價(jià)法。是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將客戶由于超過(guò)折扣期限付款而使銷售方多收回的金額視為提供信貸獲得的收入，在會(huì)計(jì)上作為利息收入處理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生；貸方登記收回、改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　該賬戶應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【例3-1】某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，向A公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅為17000元，付款條件為2/10，1/20，N/30。

　?。?）確認(rèn)收入時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款——A公司 117 000

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

　?。?）收款時(shí)

　?、偃鬉公司在10天內(nèi)付款，付款金額為115 000元（117000－100000×2%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 115 000

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——A公司 117 000

　?、谌鬉公司在第11~20天內(nèi)付款，付款金額為116 000元（117000-100 000×1%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 116 000

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——A公司 117 000

　?、廴鬉公司超過(guò)20天付款，不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需全額支付。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 117 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——A公司 117 000

　　【例3-2】某企業(yè)向B公司（增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)為30 000元，由于購(gòu)貨量大，企業(yè)給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，金額為3000元。企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票上注明價(jià)款為27 000元，增值稅為4 590元。產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)，企業(yè)以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。折扣和原價(jià)在同一張發(fā)票上反映。上述款項(xiàng)按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。

　　（1）企業(yè)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——B公司 32 590

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 590

　　 銀行存款 1 000

　　（2） B公司驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付款項(xiàng)，該 企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 32 590

　　 貸：應(yīng)收賬款——B公司 32 590 

　壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

　　由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失，稱為壞賬損失。

　　壞賬損失有兩種會(huì)計(jì)核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

　　是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。

　　【例3-3】某企業(yè)應(yīng)收甲公司的賬款 9 000元已逾期3年，屢催無(wú)效，已確認(rèn)為無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳處理。

　?。?）確認(rèn)壞賬，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借： 資產(chǎn)減值損失 9 000

　　 貸：應(yīng)收帳款——甲公司 9 000

　?。?）如果該筆應(yīng)收賬款以后又收回，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收帳款——甲公司 9 000

　　 貸：資產(chǎn)減值損失 9 000

　　借：銀行存款 9 000

　　 貸：應(yīng)收帳款——甲公司 9 000

　　是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例可由企業(yè)自行確定。 

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一般有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法三種。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　一、賬齡分析法

　　是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。

　　【例3-4】某企業(yè)2014年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析和估計(jì)壞賬損失如表3-1所示。該企業(yè)2014年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額29 000元（按應(yīng)收賬款計(jì)提的部分），2014年沒(méi)有發(fā)生已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回的業(yè)務(wù)。

　　2014年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=38 600－29 000=9 600元。

　　是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備提取比例估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬準(zhǔn)備提取比例由企業(yè)自行確定。

　　三、銷貨百分比法

　　就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

　　壞賬百分比＝（估計(jì)壞賬－估計(jì)壞賬回收款）/估計(jì)賒銷額×100%

　　 或 ＝估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額×100%

　　采用銷貨百分比法，一般不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售政策的變化情況，及時(shí)調(diào)整壞賬百分比，以使其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況。  

　采用備抵法核算壞賬損失，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

　　企業(yè)在報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)按照減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　【例3-5】某企業(yè)2014年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額39000元。6月30日確認(rèn)已逾期3年尚未收回的A公司款項(xiàng)2000元為壞賬。同時(shí)，由于B公司破產(chǎn)，應(yīng)收其款項(xiàng)48000元也確認(rèn)為壞賬。9月20日收回前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的C公司壞賬5 000元。2014年年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。

　　（1）6月30日確認(rèn)壞賬，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 50 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——A公司 2 000

　　 ——B公司 48 000

　?。?）9月20日收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，編制會(huì)計(jì)分錄：

　?、俳瑁簯?yīng)收賬款——C公司 5 000

　　 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000

　?、诮瑁恒y行存款 5 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——C公司 5 000

　?。?）2014年年末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額6 000元（39 000＋5 000－50 000），所以2014年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為56 000元（1 000 000×5%＋6 000）。

　　借：資產(chǎn)減值損失 56 000

　　 貸：壞賬準(zhǔn)備 56 000

　　如果2014年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額99 000元， 則2014年年末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額54 000元（99 000－50 000＋5 000），所以2014年年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備為4 000元（54 000－50 000）。

　　借：壞賬準(zhǔn)備 4 000

　　 貸：資產(chǎn)減值損失 4 000 

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。

　　1．按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

　　2．按是否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

　　按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)收到商業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。借方登記收到商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)及到期收不回而轉(zhuǎn)出等的票面金額和應(yīng)計(jì)利息，期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)利息。

　　該賬戶按不同的單位分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【例3-6】某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款70 000元，增值稅11 900元，收到由甲公司開(kāi)出并承兌的面值為81900元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　?。?）收到票據(jù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)——甲公司 81 900

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 000

　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 900

　?。?）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額81 900元收存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 81 900

　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司 81 900

　　如果3個(gè)月后甲公司無(wú)力償還票款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——甲公司 81 900

　　 貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司 81 900 

　帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上應(yīng)收票據(jù)利息：

　　票據(jù)到期價(jià)值＝應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值＋應(yīng)收票據(jù)利息

　　應(yīng)收票據(jù)利息按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算：

　　應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限

　　對(duì)按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。

　　對(duì)按天數(shù)計(jì)算的票據(jù)，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，但在出票日和到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。

　　【例3-7】某企業(yè)2014年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款30 000元，增值稅5 100元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為35 100元、期限為60天（即到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　?。?） 3月1日收到票據(jù)時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35 100

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100

　　（2）4月30日，票據(jù)到期，票據(jù)本息收存銀行。

　　票據(jù)利息＝35 100×8%÷360×60＝468（元）

　　票據(jù)到期值＝35 100＋468＝35 568（元）

　　借：銀行存款 35 568

　　 貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35 100

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

　　【例3-8】某企業(yè)2014年10月1日向A公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，收到A公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為117 000元、期限為4個(gè)月（即到期日為2015年2月1日）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　?。?）收到票據(jù)時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)——A公司 117 000

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

　?。?）年末（2014年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：

　　應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息＝117 000×8%÷12×3＝2 340（元）

　　借：應(yīng)收票據(jù)——A公司 2 340

　　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340

　?。?） 2015年2月1日，票據(jù)到期收回本息：

　　票據(jù)到期利息＝ 117 000×8%÷12×4＝3 120（元）

　　票據(jù)到期本息＝117 000＋3120＝120 120（元）

　　2015年計(jì)提的票據(jù)利息＝117 000×8%÷12＝780（元）

　　借：銀行存款 120 120

　　 貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司 119 340

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 780

　　若上述應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，企業(yè)應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用：

　　借：應(yīng)收賬款——A公司 119 340

　　 貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司 119 340 

　　企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，在取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的價(jià)值，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

　　如果企業(yè)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的為帶息應(yīng)收票據(jù)，除按上述規(guī)定借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶外，還應(yīng)按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

　　【例3-9】某企業(yè)從A單位采購(gòu)甲種原材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50 000元、增值稅稅額8 500元，款項(xiàng)共58 500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)將一張票面價(jià)值為55 000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給A單位以償付貨款，差額當(dāng)即以銀行存款支付。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——甲種原材料 50 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500

　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 55 000

　　 銀行存款 3 500

　　票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。

　　貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的余額支付給企業(yè)。

　　貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1

　　貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)

　　貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

　　企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額；貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

　　【例3-10】 2014年4月1日，某企業(yè)持一張出票日期為3月1日、期限為3個(gè)月（到期日為6月1日）、面值為100 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。銀行年貼現(xiàn)率為10%。

　　貼現(xiàn)天數(shù)＝（30＋31＋1）－1＝61（天）

　　貼現(xiàn)息＝100 000×10%÷360×61＝1694．44(元)

　　貼現(xiàn)凈額＝100 000－1694．44＝98 305．56(元)

　　借：銀行存款 98 305．56

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 694．44

　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000

　　【例3-11】企業(yè)收到購(gòu)貨單位2014年1月5日簽發(fā)并承兌的面額為30 000元、期限為3個(gè)月、票面利率為 8%的商業(yè)承兌匯票一張。2月5日企業(yè)持該匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。銀行年貼現(xiàn)率10%。

　　票據(jù)到期利息＝30 000×8%÷12×3＝600 (元)

　　票據(jù)到期值＝30 000＋600＝ 30 600 (元)

　　貼現(xiàn)息＝30 600×10%÷12×2＝510(元)

　　貼現(xiàn)凈額＝30 600－510＝30 090(元)

　　借：銀行存款 30 090

　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 90

　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將支款通知、匯票、付款人拒絕付款理由書(shū)送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”。

　　如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”。

　　對(duì)銀行承兌匯票，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。

　　【例3-12】中，如果購(gòu)貨單位無(wú)力償付，該企業(yè)應(yīng)向銀行支付票據(jù)本金、利息。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 30 600

　　 貸：銀行存款 30 600

　　如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額僅為22 000元，則：

　　借：應(yīng)收賬款 30 600

　　 貸：銀行存款 22 000

　　 短期借款 8 600

　　1．不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金

　　2．應(yīng)收的各種賠款、罰款

　　3．應(yīng)收出租包裝物租金

　　4．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

　　5．已不符合預(yù)付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款

　　6．以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

　　為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生；貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的收回；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

　　該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不在本賬戶核算。

　　【例3-13】某企業(yè)向甲單位購(gòu)買商品，借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金800元。

　?。?）支付押金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——包裝物押金（甲單位）800

　　　貸：銀行存款 800

　?。?）以后退還包裝物，收回押金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 800

　　　貸：其他應(yīng)收款——包裝物押金（甲單位） 800

　　【例3-14】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材料毀損，保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償損失100 000元。

　?。?）保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償時(shí)，該企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 100 000

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 000

　?。?）以后收到賠款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 100 000

　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 100 000

　　其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，同樣面臨著款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并提取壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，具體處理與“應(yīng)收賬款”基本相同。

　　企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬的，應(yīng)沖減提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)按減去計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金。

　　實(shí)行這種制度，通常是根據(jù)用款單位的實(shí)際需要，由財(cái)會(huì)部門會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用金定額并撥付款項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定其用途和報(bào)銷期限，待用款單位實(shí)際支用后，憑有效單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

　　這種方法便于企業(yè)對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，并可減少財(cái)會(huì)部門日常的核算工作，一般適用于有經(jīng)常性費(fèi)用開(kāi)支的內(nèi)部用款單位。

　　【例3-15】某企業(yè)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門根據(jù)核定的備用金定額2 000元開(kāi)出現(xiàn)金支票撥付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)科）2 000

　　　貸：銀行存款 2 000

　　總務(wù)科向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)1 530元，財(cái)會(huì)部門審核有關(guān)單據(jù)后，同意報(bào)銷，并以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 1 530

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 530

　　非定額備用金是指用款單位或個(gè)人不按定額持有的備用金。用款單位或個(gè)人因進(jìn)行零星采購(gòu)、出差或其他日常開(kāi)支需要用備用金，是按需要逐次借用和報(bào)銷的。

　　【例3-16】采購(gòu)員張山出差借支差旅費(fèi)1 500元，以現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款——備用金（張山）1 500

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500

　　采購(gòu)員張山出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)1 350元，交回現(xiàn)金150元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 1 350

　　　　庫(kù)存現(xiàn)金 150

　　　貸：其他應(yīng)收款——備用金（張山） 1 500 

　　是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于企業(yè)的短期性債權(quán)。

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。但在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)“應(yīng)付賬款”賬戶的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的付出和結(jié)算情況進(jìn)行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購(gòu)物資的應(yīng)付金額及退回的多付款項(xiàng)；期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

　　該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【例3-17】某企業(yè)向A公司采購(gòu)甲種原材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款30 000元，以銀行存款支付。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　?。?）以銀行存款預(yù)付貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)付賬款——A公司 30 000

　　　貸：銀行存款 30 000

　?。?）收到A公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價(jià)款為45000元，增值稅為7 650元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 ——甲種原材料 45 000

　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650

　　　貸：預(yù)付賬款——A公司 52 650

　?。?）用銀行存款補(bǔ)付貨款22 650元。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)付賬款——A公司 22 650

　　　貸：銀行存款 22 650

　　企業(yè)將其銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　企業(yè)將銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行等金融機(jī)構(gòu)作為借款質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的借款確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　【例3-18】2014年2月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為100 000元，增值稅為17 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于9月30日付款。4月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款90 000元，年利率為6%，每月末償付利息。

　　（1）4月1日取得短期借款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 90 000

　　　貸：短期借款 90 000

　?。?）借款期間每月末償付利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（90 000×6%÷12）450

　　　貸：銀行存款 450

　?。?）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450

　　　 短期借款 90 000

　　　貸：銀行存款 90 450 

　　企業(yè)將銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，當(dāng)所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

　　【例3-19】2014年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為450 000元，增值稅為76 500元，款項(xiàng)共526 500元尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于10月31日付款。6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為394875元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為35 100元，其中，增值稅為5100元，成本為19 500元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。8月3日甲公司收到乙公司退回的商品，金額為35100元。甲公司是增值稅一般納稅人。

　?。?）6月4日出售應(yīng)收債權(quán)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 394 875

　　　 營(yíng)業(yè)外支出 96 525

　　　 其他應(yīng)收款 35 100

　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 526 500

　?。?）8月3日收到退回的商品，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000

　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100

　　　貸：其他應(yīng)收款 35 100

　　借：庫(kù)存商品 19 500

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 500

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，即應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　一、企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。