新購(gòu)進(jìn)符合“54號(hào)文”規(guī)定一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上可以直接計(jì)入費(fèi)用嗎？

　　答：不可以，固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等需要按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計(jì)提折舊。如果企業(yè)適用“54號(hào)文”規(guī)定一次性稅前扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會(huì)差異”，按照申報(bào)表通過填報(bào)的方式來調(diào)整。即：會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。

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500萬固定資產(chǎn)一次性扣除5個(gè)熱點(diǎn)問題

  　　隨著財(cái)稅〔2018〕54號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“54號(hào)文”）下發(fā)，關(guān)于500萬元一次性扣除涉及一些實(shí)務(wù)操作的財(cái)稅問題陸續(xù)整理出來，供大家工作中參考，可能與后續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的配套文件有出入。

　　1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可以適用“54號(hào)文”規(guī)定的優(yōu)惠政策嗎？

　　答：不可以適用?！?a href="http://www./article/41/117722.html">企業(yè)所得稅法》第一條，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的相關(guān)所得稅征收，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國(guó)發(fā)[2000]16號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）以及相關(guān)稅收政策，凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的規(guī)定和相關(guān)稅收政策確定。

　　2、固定資產(chǎn)的定義是如何規(guī)定的？

　　答：會(huì)計(jì)定義：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　企業(yè)所得稅定義：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　二者沒有本質(zhì)的區(qū)別，符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)按其規(guī)定資本化處理，通過“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

　　3、適用500萬以下一次性扣除政策，是否一定形成稅會(huì)差異呢？

　　答：會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。另外企業(yè)需要根據(jù)具體情況合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值。

　　企業(yè)所得稅“54號(hào)文”規(guī)定，“單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，可以不留凈殘值，全額一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　根據(jù)上述會(huì)計(jì)上、稅法上規(guī)定的折舊方法等差異情況，必然產(chǎn)生稅會(huì)間差異，而且這種差異會(huì)在固定資產(chǎn)存續(xù)期間一直存在。

　　4、“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”如何來理解呢？

　　答：這句話可以分為三個(gè)層次來理解，第一個(gè)層次是”允許“而不是“強(qiáng)制必須”，第二個(gè)層次是“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，只是計(jì)入成本費(fèi)用而已，并不是一次性全額稅前扣除的概念，第三個(gè)層次是一次性計(jì)入成本費(fèi)用后按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。比如：企業(yè)購(gòu)置用于福利部門的固定資產(chǎn)，按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文處理，一次性計(jì)入職工福利費(fèi)，須按限額扣除；企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是用專項(xiàng)政府補(bǔ)助購(gòu)置的，符合并使用了不征稅收入政策，但是一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用后，根據(jù)財(cái)稅[2011]25號(hào)文規(guī)定，該成本費(fèi)用也是不得稅前扣除的，也要按規(guī)定調(diào)增處理?？傊?，一次性計(jì)入成本費(fèi)用并不等于一次性稅前扣除。

　　5、一次性扣除和加速折舊是什么關(guān)系？

　　答：加速折舊政策包括一次性扣除政策，還有縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊等方法。

　　目前加速折舊政策主要包括：

　　1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）

　　2、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)），七、企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

　　3、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2014]75號(hào)

　　4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)

　　5、《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2015]106號(hào)

　　6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)

　　7、《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2018]54號(hào)