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營(yíng)改增！增值稅發(fā)生了天翻地覆的變化，稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率，太亂了。這幾天筆者結(jié)合自己的學(xué)習(xí)，梳理了上述幾個(gè)概念。 一、稅率。適用于一般納稅人的一般計(jì)稅方法 1、基本稅率：16%。適用范圍：銷售貨物、進(jìn)口貨物（不包括10%部分）、提供修理修配勞務(wù)、銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（點(diǎn)評(píng)：前三項(xiàng)屬于原增值稅應(yīng)稅范圍，營(yíng)改增項(xiàng)目中唯獨(dú)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)被“安排”在16%一檔，大概是因?yàn)檫@個(gè)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額高吧） 2、低稅率：10%（點(diǎn)評(píng)：所謂的低稅率其實(shí)是延續(xù)了原增值稅語境下的說法，隨著營(yíng)改增增加了6%的稅率，應(yīng)該叫中稅率）。適用范圍： （1）營(yíng)改增以下項(xiàng)目：銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。 （2）銷售、進(jìn)口以下貨物：糧油鹽、水氣煤、飼料化肥農(nóng)用品、書報(bào)雜志及電子版、二甲醚是個(gè)什么鬼。（以上順口溜供記憶用，糧泛指初級(jí)動(dòng)植物產(chǎn)品、油為食用植物油、鹽指食用鹽、水包括自來水以及熱水、氣包括暖氣冷氣煤氣石油液化氣天然氣沼氣、煤僅指居民用煤炭制品、農(nóng)用品包括農(nóng)藥農(nóng)機(jī)農(nóng)膜） 3、6%稅率。適用范圍：營(yíng)改增項(xiàng)目除適用16%、10%以外項(xiàng)目。 4、零稅率： （1）出口貨物。 （2）營(yíng)改增項(xiàng)目中跨境應(yīng)稅行為中的以下行為：國際運(yùn)輸、航天運(yùn)輸、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)等10類服務(wù) 二、征收率。適用一般納稅人的特殊應(yīng)稅行為以及小規(guī)模納稅人。 1、3%。 （1）小規(guī)模納稅人發(fā)生的除適用5%外的所有應(yīng)稅行為。 （2）一般納稅人生產(chǎn)銷售特定貨物或應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易征稅方法： A.一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)。 B.一般納稅人提供教育輔助服務(wù)。 C.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn),以及提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 D.公交、動(dòng)漫、電影放映、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、收派、文化體育。 E.以試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物的經(jīng)營(yíng)租賃。 F.物業(yè)管理收取的水費(fèi)，差額。 G.建筑服務(wù)中清包工、甲供材、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。 H.銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 I.銷售電梯同時(shí)安裝，電梯安裝服務(wù)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 J.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的車輛通行費(fèi)。 K.農(nóng)村金融服務(wù)。 L.資管產(chǎn)品管理人在運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為。 M.小型水電站銷售電力 N.建筑用和生產(chǎn)建筑用的砂、土、石料 O.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚瓦石灰 P.自來水 Q.商品混凝土 R.代售寄售商品 S.銷售死當(dāng)物品 T.免稅商店零售的免稅品 U.生物制品及獸用生物制品 2、5% （1）一般納稅人銷售2016.4.30前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，差額5%。 （2）一般納稅人銷售2016.4.30前自建的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，全額5%。 （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。 （4）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。 （5）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅。（注意小規(guī)模納稅人提供上述勞務(wù)，有兩種簡(jiǎn)易征稅的方法，驚喜不？一種是全額3%，另一種是差額5%） （6）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。 （7）個(gè)人出售持有 不足2年的住房，全額5%。 （8）個(gè)人出售持有超過2年的北上廣深的住房，差額5%。 （9）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。 （10）小規(guī)模納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，差額5%。 （11）小規(guī)模納稅人銷售自建不動(dòng)產(chǎn)，全額5%。 （12）小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)。 （13）2016.4.30前的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。 （14）納稅人轉(zhuǎn)讓2016.4.30前取得的土地使用權(quán)，差額5%。 3、5%減按1.5%。 個(gè)人出租住房。 4、3%減按2%。 （1）納稅人銷售舊貨。 （2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。 三、扣除率 1、10%： （1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、12%：購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 3、納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的一般納稅人，扣除率為銷售貨物的適用稅率。 4、2018.1.1-2018.6.30，支付高速公路通行費(fèi)，未取得通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，按：發(fā)票金額/(1+3%)*3%計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 5、2018.1.1-2018.12.31，支付一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，未取得通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，按：發(fā)票金額/(1+5%)*5%計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 以上4、5兩項(xiàng)文件中并沒有扣除率的表述，只是個(gè)人覺得分類方便。 四、預(yù)征率（預(yù)征稅款解決兩個(gè)問題：一是納稅人現(xiàn)金流與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不匹配的問題；二是納稅地點(diǎn)與應(yīng)稅行為發(fā)生地不一致導(dǎo)致稅源外流的問題） 1、2%。 （1）建筑預(yù)收款，適用一般計(jì)稅方法的（扣分包款） （2）一般納稅人，跨縣提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的（扣分包款） 2、3%。 （1）建筑預(yù)收款，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的（扣分包款） （2）一般納稅人，跨縣提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的（扣分包款）。（點(diǎn)評(píng)：文件原文中把這一類型稱為征收率，但從企業(yè)申報(bào)的角度，在建筑服務(wù)發(fā)生地應(yīng)該屬于預(yù)繳） （3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（點(diǎn)評(píng)：文件原文中把這一類型稱為征收率，但從企業(yè)申報(bào)的角度，在建筑服務(wù)發(fā)生地應(yīng)該屬于預(yù)繳） （4）一般納稅人出租其2016.5.1后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不再同一縣（市）的不同產(chǎn)，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。 （5）一般納稅人出租其2016.4.30前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，按3%在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳。 （6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人收取預(yù)售款，按3%預(yù)繳。 （7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人收取預(yù)售款，按3%預(yù)繳。 （8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，按3%在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳。 3、5% （1）一般納稅人銷售2016.5.1后取得的不動(dòng)產(chǎn)，差額在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 （2）一般納稅人銷售2016.5.1后自建的不動(dòng)產(chǎn)，全額在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 （3）一般納稅人銷售2016.4.30前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，差額在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 （4）一般納稅人銷售2016.4.30前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，全額在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 （5）小規(guī)模納稅人銷售異地不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)征率等于其稅率 4、分子機(jī)構(gòu)預(yù)征率?？偡种C(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人的分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率由財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定。
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