楔子

唐德宗建中元年（780年），宰相楊炎建議頒行“兩稅法”。兩稅法頒行是對(duì)唐初實(shí)行的租庸調(diào)制的賦役制度較全面的改革。

租庸調(diào)制以人丁為依據(jù)，所謂“有田則有租，有身則有庸，有戶(hù)則有調(diào)”。隨著唐朝土地兼并便在逐步發(fā)展，失去土地而逃亡的農(nóng)民增多。農(nóng)民逃亡，政府往往責(zé)成鄰保代納租庸調(diào)，結(jié)果迫使更多的農(nóng)民逃亡，租庸調(diào)制的維持已經(jīng)十分困難。

于是按墾田面積征收的地稅和按貧富等級(jí)征收的戶(hù)稅逐漸重要起來(lái)，宰相楊炎建議頒行以戶(hù)稅為主并統(tǒng)一各項(xiàng)稅收而制定的新稅法，取代了租用調(diào)制成為了中唐至五代十國(guó)的賦役制度。由于這套新稅法分夏、秋兩季征收，所以被稱(chēng)為“兩稅法”。

兩稅法中以戶(hù)稅為主，但是戶(hù)稅的交納依據(jù)的是資產(chǎn)多寡，而田畝無(wú)疑在資產(chǎn)中所占比例最大，作為不動(dòng)產(chǎn)的田地既已按畝征收谷物稅，如再根據(jù)田畝多少征收錢(qián)幣，當(dāng)然就有重復(fù)征取之嫌；加之頻繁戰(zhàn)爭(zhēng)所導(dǎo)致的戶(hù)口流移極為普遍，征收戶(hù)稅顯然不易操作，于是戶(hù)稅逐漸與田畝稅合并。

除了戶(hù)稅之外，兩稅法其余各項(xiàng)中最主要的是農(nóng)稅和商稅這兩部分，由于五代時(shí)期向商賈征收的商稅不再恪守夏、秋兩征的陳規(guī)，改為隨時(shí)可征，因此商稅逐漸從兩稅中獨(dú)立出來(lái)，到宋代已演變?yōu)閲?guó)家稅收中的單獨(dú)稅種。

所以在五代的兩稅法的征納，主要是指使田畝稅和商稅，而宋代的兩稅征納則只有田畝稅，這是與唐代兩稅征納的根本區(qū)別。

羚羊今天在本篇中主要為大家解析五代十國(guó)時(shí)期的兩稅法三大內(nèi)容。

一、兩稅的前提條件

確定兩稅稅種和稅額，這是是征收兩稅的前提。

《冊(cè)府元龜卷488邦計(jì)部·賦稅》記載：“后梁兩稅之法，咸因唐制?！?/p>

所謂“唐制”，即《唐會(huì)要》卷84《租稅下》記載的唐武宗會(huì)昌元年(841)正月敕令中的規(guī)定,其中特別提到：“內(nèi)外諸州府百姓，所種田畝，率稅斛斗，素有定額。州縣每縣所征科斛斗，一切依額為定，不得隨年檢責(zé)?！?/p>

這段規(guī)定的第一句話(huà)再說(shuō)明如立按照田畝多少繳納斛斗的原則，顯示出田畝稅在兩稅中的重要地位。第二句話(huà)則清晰地表明田畝稅的確定以州縣為單位，稅額相對(duì)固定，并不得隨意增加，額外濫征。這種制度設(shè)置在后梁時(shí)期的敕令中依然有所體現(xiàn)。《舊五代史卷1·梁太祖紀(jì)》中提到后梁開(kāi)平三年(909)八月，敕：“今歲秋田，皆期大稔，仰所在切如條流本分納稅及加耗外，勿令更有科索?！碑?dāng)年十一月又重申：“刺史、縣令不得因緣賦斂，分外擾人?！?/p>

后唐時(shí)期兩稅依然是以田畝稅為主?！杜f五代史卷31·唐莊宗紀(jì)》記載后唐同光二年（924）二月，敕：“見(jiàn)簡(jiǎn)天下桑田正稅，除三司上供既能無(wú)漏，則四方雜稅必可盡除。仰所司速簡(jiǎn)勘天下州府戶(hù)口正額、墾田實(shí)數(shù)，待憑條理，以息煩苛?！?strong>這則詔令強(qiáng)調(diào)了田畝數(shù)為納稅的主要憑據(jù)，側(cè)面證明了田畝數(shù)的重要性，并敘述此次定稅目的是希望借此避免稅額不均、雜稅擾民的現(xiàn)象。

有關(guān)田畝稅的記載還有很多，如天成三年(928)后唐明宗朝時(shí)，詔令：“今年夏苗，委人戶(hù)自供，通項(xiàng)畝五家為保，本州具帳送省，州縣不得差人檢廓。如人戶(hù)隱欺，許人陳告，其田倍征。”這段詔令內(nèi)容，說(shuō)明后唐朝廷根據(jù)田戶(hù)自報(bào)的田畝數(shù)額以征稅，再度證明了后唐兩稅以田畝稅為主的事實(shí)。但這次定稅的內(nèi)容只涉及夏苗，并且規(guī)定民戶(hù)必須如實(shí)申報(bào)，違者加倍重征。

上述三條事例足以說(shuō)明在五代時(shí)期，田畝稅是朝廷主要征收稅種，田畝稅是兩稅的主要組成部分。當(dāng)征收的稅種確定時(shí)，隨之而來(lái)問(wèn)題是如何定稅，也就是稅額的厘定。

《舊五代史卷42·唐明宗紀(jì)》記載后唐長(zhǎng)興二年（930）六月，曾采取整頓稅額的措施：“詔諸道觀察使均補(bǔ)苗稅，將有力人戶(hù)出剩田苗，補(bǔ)貧下不迨頃畝，有嗣者排改檢括，自今年起為定額。”

后晉王朝對(duì)于定稅也是相當(dāng)?shù)闹匾?，后晉王朝主要實(shí)行人戶(hù)需要據(jù)實(shí)申報(bào)田畝以及稅額的方式?！秲?cè)府元龜卷488邦計(jì)部·賦稅》記載：“天福四年（939）二月詔：‘應(yīng)郡守藩鎮(zhèn)侯，不得擅加賦役及縣役別立監(jiān)征，所納田租，委人戶(hù)自量自概括?！?/p>

《資治通鑒》記載“天福二年（937）五月，詔‘洛京、魏府管內(nèi)所征今年夏苗稅麥等，宜放五分之一，以微旱故也?！?，由“五分之一”可知，除田畝稅外，對(duì)于夏苗稅也有明顯有定額。

根據(jù)《舊五代史卷76·晉高祖紀(jì)》記載“天福中，濮州稅籍不均，命乘使車(chē)，按察定計(jì)”，這說(shuō)明地方州府的定稅也同樣被重視。

后漢王朝由于國(guó)祚很短，只有兩年不到，因此對(duì)于兩稅的相關(guān)記載匱乏，故在此略過(guò)。接下來(lái)說(shuō)說(shuō)后周王朝，后周世宗均定田租的措施，是五代時(shí)期影響最大的定稅之舉。

《五代會(huì)要-卷25·租稅》記載顯德五年(958)七月世宗詔云：

“近覽元稹《長(zhǎng)慶集》，見(jiàn)在同州時(shí)所上《均田表》，較當(dāng)時(shí)之利病，曲盡其情。俾一境之生靈，咸受其賜。傳于方冊(cè),可得披尋。因令制素成圖，直書(shū)其事。庶公王親覽，觸目警心。利國(guó)便民，無(wú)亂條制。背經(jīng)合道,盡系變通。但要適宜，所冀濟(jì)務(wù)?！碑?dāng)年十月又將《均田圖》頒賜諸道，并下令：“須議并行均定所冀永適重輕。卿受任方隅，深窮治本。必能副寡昧平分之意，察鄉(xiāng)閶致弊之源。明示條章，用分寄任，仁令集事，允屬推公。今差使臣往彼檢括，余從別敕?！?/p>

周世宗柴榮這次均定田租的目的，在于試圖減少累朝以來(lái)稅額不均的現(xiàn)象，改變兩稅負(fù)擔(dān)不合理的狀況。具體實(shí)施辦法，就是依照唐代元稹所著《均田圖》提出的原則，核實(shí)土地頃畝與稅額，務(wù)使兩者相一致。 這之后周世宗還派遣了大量官吏落實(shí)定稅工作。

《舊五代史-卷118·周世宗紀(jì)》記載，顯德五年(958)十月，“遣左散騎常侍艾穎等均定河南六十州稅賦”。此后，相繼有使臣被派往各地推廣定稅工作，如殿中承上官瓚“使河中還，言河中民多匿田租。遂遣按視均定”；給事中劉載“使許州定田租”等。

除了京畿官吏，地方官吏也卷人定稅工作之中，如潁州刺史王祚“均部?jī)?nèi)租稅，補(bǔ)實(shí)流徙，以出舊籍”。

最后在顯德六年(959)春，定稅工作取得了五代以來(lái)最大的實(shí)效，“諸道使臣回?？傆?jì)簡(jiǎn)到戶(hù)二百三十萬(wàn)九千八百一十二，定墾田一百八萬(wàn)五千八百三十四頃，淮南郡縣不在此數(shù)”。

五代定稅的主要任務(wù)，是查實(shí)田畝的占有量，這是執(zhí)行據(jù)田出稅措施的依據(jù)。后周王朝這次具有實(shí)效的定稅之舉對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)乃至后世的宋朝都產(chǎn)生了巨大的影響。

說(shuō)完五代，我們?cè)诤?jiǎn)單說(shuō)說(shuō)十國(guó)的情況，十國(guó)的田稅大多按畝征收，而推行履畝納稅的做法。不過(guò)事先也必須核查田畝的占有量，這與五代相同。

十國(guó)之中，以楊吳和南唐的定稅工作較為引人注目。根據(jù)宋人所著的《容齋隨筆》記載，楊吳順義二年（922），楊吳朝廷“命官興版薄，定租稅”開(kāi)始進(jìn)行大規(guī)模定稅工作。而南唐的記載更為詳細(xì)，“限民田物畜高下三等，科其均輸。分遣使者按行民田，以肥瘠定其稅，民間稱(chēng)其平允”，這說(shuō)明南唐定稅非常細(xì)致，將土地按照肥沃與貧瘠的程度高下分為三等，從而使征稅的標(biāo)準(zhǔn)更加趨于合理。

十國(guó)其他諸國(guó)，如前蜀、閩、南漢、吳越，也都是效仿楊吳和南唐推行履畝納稅。

二、兩稅的構(gòu)成部分

五代十國(guó)時(shí)期的兩稅，主要由田畝稅、稅錢(qián)和附加稅構(gòu)成。

我們?cè)诒疚牡谝徽鹿?jié)中也提到過(guò)，田畝稅是兩稅的主要構(gòu)成部分。田畝稅所納糧食稱(chēng)為斛斗，其前身是租庸調(diào)制的租和地稅。

斛斗的征收，依田畝數(shù)而確定，至于五代各朝斛斗的征收額度具體為多少，史籍中缺乏明確的記載，但稅收的額度是存在的，在本文第一章節(jié)中有關(guān)稅額的記載以及五代征收田畝稅的有關(guān)記載已經(jīng)足以說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，羚羊在此就不贅述了。在這里羚羊主要來(lái)說(shuō)說(shuō)十國(guó)的田畝稅情況，跟五代有很多不同之處。

十國(guó)之中，楊吳和南唐的田稅額在相關(guān)文獻(xiàn)中有較為清晰的說(shuō)明。根據(jù)《演繁露·續(xù)集》卷2《徽州苗絹》的記載，徽州自五代楊行密起，秋稅征米，稅額占收獲量的六成。南唐時(shí)宋齊丘的食邑池州青陽(yáng)縣，每畝田稅(常指秋稅)為三斗，比一般縣份高出七八倍，那么一般縣份的田稅約為每畝四五升。南唐秋稅畝征數(shù)額大致如此。

雖然五代十國(guó)時(shí)期各地稅額或有不同，但據(jù)畝而征斛斗已經(jīng)成為慣例，正如《資治通鑒》所言：“累朝已來(lái)，屢下詔書(shū)，聽(tīng)民多種廣耕，止輸舊稅，及其既種，則有司履畝而增之，故民皆疑懼而田不加辟?！漠€’而征，將據(jù)畝收取斛斗的成例說(shuō)得再明白不過(guò)了。

十國(guó)之中，楊吳和南唐的兩稅征收制度也頗具代表性。楊行密割據(jù)江淮時(shí)，已推行計(jì)畝輸錢(qián)制度。

曾敏行《獨(dú)醒雜志》卷1載：“余里中有寺僧曰南華，藏楊、李二氏稅帖，今尚無(wú)恙。予觀行密時(shí)所征產(chǎn)錢(qián)，較之李氏輕數(shù)倍?！?/p>

“產(chǎn)錢(qián)”就是計(jì)畝所征之錢(qián)，“稅帖”的存在，說(shuō)明計(jì)畝征錢(qián)已成制度。宋人所著的《吳唐拾遺錄·勸農(nóng)桑》中有一則材料，專(zhuān)門(mén)談到吳田畝稅錢(qián)的具體數(shù)額，吳順義二年(922)，規(guī)定：“厥田上上者，每一頃稅錢(qián)二貫一百文，中田一頃稅錢(qián)一貫八百，下田一頃稅錢(qián)以貫五百，皆足陌見(jiàn)錢(qián)。如見(jiàn)錢(qián)不足，許依市價(jià)折以金銀。”

在據(jù)田出稅分田畝為三等的基礎(chǔ)上，田畝稅納錢(qián)的稅額按上田、中田、下田三個(gè)等差依次繳納2100文、1800文、1500文不等。吳在推行據(jù)畝稅錢(qián)制度的過(guò)程中，也曾出現(xiàn)變更。南唐宰相宋齊丘認(rèn)為：“錢(qián)非耕桑所得，今使民輸錢(qián)，是教民棄本逐末也?！碧岢觥罢?qǐng)蠲丁口錢(qián)”之議，并被采納。兩稅征收的物品，短期內(nèi)重歸谷帛，不久之后，計(jì)畝稅錢(qián)的做法復(fù)活。

楊吳統(tǒng)治時(shí)期的部分地區(qū)，還曾出現(xiàn)錢(qián)米并征的稅制。景福二年(893)，陶雅進(jìn)人歙州后，在據(jù)田出稅原則下實(shí)行并征錢(qián)、米的制度。

《宋會(huì)要輯稿.食貨》載:“ (紹興元年十月)七日，江南東西路宣諭劉大中言，徽州山多地瘠，所產(chǎn)微薄。自為唐陶雅將歙縣、績(jī)溪、休寧、祁門(mén)、黟縣田園分作三等，增起稅額，上等田畝每畝至稅錢(qián)二百文， 苗米二斗二升。為輸納不錢(qián)，卻將絹、綿、布虛增高價(jià)，紐征稅錢(qián)，謂之元估八折。惟婺源一縣不曾增添，每畝不過(guò)四十文。

陶雅所推行的這種征稅方式，與宋代的夏錢(qián)秋米制度極為相似，但是稅錢(qián)與稅米，還未從夏、秋兩征時(shí)間概念上加以仔細(xì)區(qū)分。南唐時(shí)期，夏稅納錢(qián)的規(guī)定得以明確，馬令所著《南唐書(shū)卷22·李元清傳》中即有“先是，夏賦準(zhǔn)貢見(jiàn)緡”之語(yǔ)。盡管宋齊丘、李元清都反對(duì)計(jì)畝輸錢(qián)，但是終究無(wú)法改弦更張。

田畝稅的夏錢(qián)秋米的征收制度自此形成，夏錢(qián)就是戶(hù)稅錢(qián)與田畝稅錢(qián)的轉(zhuǎn)化，這是兩稅法頒行后征稅體制的一大轉(zhuǎn)變，單一的田畝稅逐漸取代了兩稅，宋代的兩稅只有田畝稅。

再來(lái)看看稅錢(qián)。中唐時(shí)兩稅中僅次于田畝稅的稅錢(qián)，是兩稅的重要構(gòu)成部分，但發(fā)展到五代十國(guó)時(shí)期，稅錢(qián)慢慢式微。

稅錢(qián)是由“戶(hù)稅”錢(qián)演化而來(lái)，資產(chǎn)的多寡、戶(hù)等的高下為其繳納標(biāo)準(zhǔn)。而關(guān)于“戶(hù)稅”的材料，在五代文獻(xiàn)中極為少見(jiàn)，羚羊僅在《五代會(huì)要》卷19《縣令上》中一份后唐天成三年（928）敕令中看到有關(guān)“戶(hù)稅”的記載：

“宜令隨處州府長(zhǎng)吏，逐縣每年考課，如增添得戶(hù)稅最多者，具名申奏，與加章服酬獎(jiǎng)。如稍酷虐，輒恣誅求，減落稅額者，并具奏聞，當(dāng)行朝典。其縣令仍勒州司批給解由歷子之時(shí)，具初到任所交得戶(hù)口，至得替增減數(shù)額，分時(shí)批鑿。將來(lái)除官及參選，委中書(shū)、門(mén)下并銓曹磨勘，宜令三京及諸道州府準(zhǔn)批?！?/p>

五代文獻(xiàn)缺少“戶(hù)稅”的記載，也側(cè)面反應(yīng)了稅錢(qián)在兩稅中日漸衰微的大趨勢(shì)。但上述記載表明“戶(hù)稅”單獨(dú)征收并未絕跡。綜合從中唐到宋代整個(gè)兩稅發(fā)展過(guò)程來(lái)看，稅錢(qián)在五代十國(guó)時(shí)期正在經(jīng)歷融入田畝稅的轉(zhuǎn)化進(jìn)程中，并最終與田畝稅合并。

兩稅中的附加稅，在五代十國(guó)時(shí)期主要指的是絹帛一色，其前身是作為戶(hù)調(diào)、庸的匹段。

從晚唐開(kāi)始，由于錢(qián)重物輕，流通領(lǐng)城缺少現(xiàn)錢(qián)，折錢(qián)納絹手段已有使用。對(duì)于統(tǒng)治者而言，將稅錢(qián)折納為絹帛，既有助于增加稅額，又能滿(mǎn)足消費(fèi)絹帛的需求，何樂(lè)而不為。

《舊五代史卷3·梁太祖紀(jì)》記載，開(kāi)平元年（907）五月，河南尹張全義進(jìn)獻(xiàn)羨余錢(qián)物，“仍請(qǐng)每年上供定額每歲貢絹三萬(wàn)匹，以為常式”。《舊五代史卷42·唐明宗紀(jì)》記載，后唐明宗李嗣源起兵鄴都（魏州），進(jìn)軍洛陽(yáng)途中，“駐軍河上，會(huì)山東上供綱載絹數(shù)船適至，乃取以賞軍?！?/p>

上述兩則記載提到的“絹”都屬于兩稅匹段，但現(xiàn)已無(wú)法確知它們是兩稅斛斗還是兩稅錢(qián)的折納。但根據(jù)下述材料來(lái)看，極有可能是兩者兼而有之。

《冊(cè)府元龜卷488邦計(jì)部·賦稅》記載：“后唐長(zhǎng)興三年(932)三月，三司使奏：‘諸道上供稅物，充兵士衣賜不足，其天下兩稅所納解斗及錢(qián)，除支贍外，請(qǐng)依時(shí)估折綾、羅綿絹’。明宗從之。”這里的上供“絹”來(lái)自于田畝稅的斛斗和錢(qián)所折納的絹帛等物。

依然出自《冊(cè)府元龜卷488邦計(jì)部·賦稅》記載，后晉高祖天福元年(936)潤(rùn)十一月的詔令指出，正稅物品主要有斛斗、錢(qián)帛三色。“應(yīng)諸道州府.所征百姓正稅斛斗、錢(qián)帛等，除關(guān)系省司文帳外，所在州府，并不得裹私增添紐配租物?！?strong>正稅所征出自田畝，由此可見(jiàn)錢(qián)和絹帛已并人田畝稅中，這是兩稅征收對(duì)象向田畝集中趨勢(shì)的體現(xiàn)。但五代兩稅絹是田畝稅的折納之物，并非獨(dú)立征收的名目。

十國(guó)之中，吳和南唐絹帛的征收也與田畝稅相聯(lián)系。楊吳時(shí)，宋齊丘曾建議改計(jì)畝稅錢(qián)為“悉輸谷帛”，此時(shí)所征之帛當(dāng)是兩稅本色，不是折納之物。宋人程大昌《演繁露·續(xù)集》卷2《徽州苗絹》載，南唐徽州在征納秋米時(shí)，因運(yùn)輸不便，“許于本色外，余盡計(jì)米價(jià)準(zhǔn)絹價(jià)，令輸以代納苗”。這里的絹則還有折納的痕跡。

后蜀和楚的兩稅納絹仍具有折納性質(zhì)，且成為正常的兩稅征收形式。后蜀時(shí)期，“民所輸兩稅，皆以匹帛充折，其后市價(jià)愈高，而官所收止依舊例”。楚國(guó)馬殷在位時(shí)，“湖南民不事蠶桑，（高）郁命民輸稅者皆以帛代錢(qián)，未幾，民間機(jī)杼大盛”。

綜合五代十國(guó)時(shí)期絹帛征收的總體情形，可以看出，兩稅的錢(qián)和斛斗屢屢表現(xiàn)為折征絹帛的形式，進(jìn)而使兩稅絹成為繼錢(qián)、斛斗之外的又一兩稅色目，其交納照樣分夏秋兩季進(jìn)行，以錢(qián)折絹者稱(chēng)為夏絹，以斛斗折絹者稱(chēng)為秋絹(秋苗絹)。其后，征帛制度一直通過(guò)各種方式存在于兩稅征收體系之中。

三、兩稅的繳納時(shí)間

兩稅的繳納，有明確的時(shí)間限制。兩稅法在中唐初頒布時(shí)，就規(guī)定“夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月”，但由于各地自然環(huán)境的差異，執(zhí)行統(tǒng)一的納稅期限難于實(shí)現(xiàn)，因此，各地往往針對(duì)本地實(shí)際情形限定納稅時(shí)間。在五代十國(guó)時(shí)期，更為顯著。

后唐長(zhǎng)興元年(930)，根據(jù)納稅地區(qū)節(jié)氣早晚的具體情況，將兩稅納稅時(shí)限劃分為三種，對(duì)《冊(cè)府元龜卷488邦計(jì)部·賦稅》中對(duì)此有詳細(xì)記載。以大小麥為例，節(jié)候稍早的河南府等地，五月十五日起征，八月一日納畢；而節(jié)候稍晚的幽州等地，六月一日起征，八月十五日納畢；節(jié)候更晚的潞州等地，是六月十日起征，九月納畢。

上述三大區(qū)域的納稅時(shí)間前后相差十至十五日，這種納稅期限的規(guī)定，在一定程度上反映了各地農(nóng)作物的生長(zhǎng)規(guī)律。分地分時(shí)的納稅做法，更加有利于農(nóng)民的輸納和朝廷的征納。

發(fā)展到后周王朝，征稅期限又回到了整齊劃一的老路。《冊(cè)府元龜卷160帝王部·賦稅》提到，顯德三年（956）十月，明令“今后夏稅以六月一日起征，秋稅至十月一日起征，永為定制”。這段材料中只講到夏秋稅起征時(shí)間，而無(wú)最后截止期限說(shuō)明，很有可能是截止期限并沒(méi)有固定。后周王朝兩稅征收期限變化，目的在于革除兩稅征收中的弊病，因?yàn)樵谖宕鷼v朝實(shí)施征稅過(guò)程中，“先征后量”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

因?yàn)槌⒁?guī)定地方官府必須在納稅期限里完成征稅工作，逾期將受到責(zé)罰，為了避免責(zé)罰，地方官府往往會(huì)提前征納，以保證不會(huì)逾期，但這提前征稅不僅加重了百姓的負(fù)擔(dān)，也使朝廷制定的分地分時(shí)征稅措施形同虛設(shè)。

后周太祖郭威即位詔書(shū)中也提到了后周王朝對(duì)于征稅期限的改革。

《冊(cè)府元龜卷160帝王部·赦宥》記載：“秋夏征科，舊有規(guī)制。如聞諸道州府別立近限催驅(qū)，或逼蹙過(guò)深，轉(zhuǎn)致供輸不易，至使蠶欲老而求絲債，禾未熟而取谷錢(qián)，但無(wú)逋懸，何須急暴？應(yīng)天下百姓納稅租，并取省限內(nèi)納畢，不在促限征督。如是軍期急速，即不拘此例?！?/p>

這則敕令說(shuō)明了，除了軍期急速可以提前征納外，朝廷是制止地方官府在提前征納的。因?yàn)槲宕鷷r(shí)期戰(zhàn)事頻繁，既然認(rèn)可因軍事所需可提前征納，那么提前征納的現(xiàn)象自然無(wú)法避免。所以后周王朝對(duì)于征納期限改革其實(shí)很有限。

在正常的納稅時(shí)限外，朝廷為了賑災(zāi)或者其他緊急之事，朝廷會(huì)進(jìn)行預(yù)借征納。《文獻(xiàn)通考卷5·歷史田賦制》上記載頗多，如后唐同光四年（926）三月“詔河南府預(yù)借今年秋夏租稅”。如后晉天福八年（943）正月，鑒于河南府逃戶(hù)眾多，餓斃遍地，詔：“諸道以廩粟賑饑民，民有積粟者，均分預(yù)借，以濟(jì)貧民....是年六月，遺內(nèi)外臣僚二十八人，分往諸道州府率借粟麥”。十國(guó)之中，也有預(yù)借的情況，如“五季時(shí)，江南李氏暴斂害民，江西一路稅苗數(shù)外，倍借三分，以應(yīng)軍需?！?/p>

征稅期限的規(guī)定，在十國(guó)中也很普遍。《全唐文》中有一段很有意思的記載，是吳越國(guó)的百姓程仁紹，在呈遞給地方官府的文書(shū)中稱(chēng)：“戶(hù)內(nèi)鹽稅米等，先次送納，不敢逋欠正限。”從這段記載可以明顯看出，吳越國(guó)征稅期限是有相關(guān)規(guī)定的。

十國(guó)其他政權(quán)，對(duì)于逾期納稅者，如五代一樣均會(huì)有嚴(yán)厲的責(zé)罰。如《十國(guó)春秋》中提到馬楚國(guó)營(yíng)道人何仲舉，“少時(shí)家貧，輸稅不及限，營(yíng)道令李宏皋，怒之，命核校后送系獄中。”

還有馬楚國(guó)大將周行逢之妻鄧氏曾對(duì)周行逢說(shuō)：“稅，官物也。公為節(jié)度使，不先輸稅，何以率下！且獨(dú)不記為里正代人輸稅以免楚撻時(shí)邪？”這里提到了如果沒(méi)有完成征稅任務(wù)，里正這樣的胥吏也是要被馬楚朝廷責(zé)罰的。

綜上所述

羚羊依次為大家講述了兩稅法的前提條件、構(gòu)成部分與繳納時(shí)間，其中穿插著對(duì)于五代與十國(guó)各個(gè)政權(quán)賦稅制度的記載與說(shuō)明。至此，我們可以看出，兩稅的整體結(jié)構(gòu)在從唐代的戶(hù)稅（人頭稅）與田畝稅（土地稅），演化為五代十國(guó)時(shí)期主要以田畝稅（土地稅） 為主以附加稅（消費(fèi)稅、生產(chǎn)資料稅）為輔的綜合稅。

兩稅整體結(jié)構(gòu)在五代十國(guó)時(shí)期的調(diào)整，是中國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)賦稅制度的一個(gè)重大轉(zhuǎn)變，是具有重大歷史意義與研究?jī)r(jià)值的。

【感謝您的閱讀、點(diǎn)贊、轉(zhuǎn)發(fā)、評(píng)論與關(guān)注，我是羚羊飛渡，中簡(jiǎn)堂歷史文化交流群領(lǐng)頭羊，擅長(zhǎng)隋唐五代史與網(wǎng)文小說(shuō)創(chuàng)作。中正簡(jiǎn)素，立志弘揚(yáng)歷史文化，羚羊掛角，多元角度解讀歷史】