建筑施工企業(yè)對項目多采用內(nèi)部承包責(zé)任制的方式，對項目實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制管理模式，采用集中核算，匯總納稅，公司財務(wù)針對各項目匯總后申報繳納稅款，包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。而其中最主要的風(fēng)險點(diǎn)是增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及發(fā)票管理方面的風(fēng)險。

　　一、有關(guān)稅種主要涉稅風(fēng)險及管控措施

　?。ㄒ唬┰鲋刀惙矫娴娘L(fēng)險

　　1、發(fā)生納稅義務(wù)未及時申報繳納增值稅的風(fēng)險及管控措施

　　根據(jù)財稅[2016]36號文件，建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認(rèn)。在已確認(rèn)工程量但發(fā)包方尚未付款情況下，根據(jù)合同約定的付款時間判斷，分兩種情況，一是按合同約定已到付款時間，但發(fā)包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，應(yīng)開具發(fā)票并申報繳納增值稅；二是尚未到合同約定的付款時間，發(fā)包方未付款，這種情況下，如果沒有開具發(fā)票，則納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要申報繳納增值稅。

　　應(yīng)對措施：針對發(fā)包方已到付款期尚未付款項目，應(yīng)與發(fā)包方進(jìn)行溝通，及時開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。如果發(fā)包方不接收增值稅發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行無票收入納稅申報，避免后期稅務(wù)稽查被查補(bǔ)稅款并被處罰。對于簡易計稅的項目，在項目當(dāng)?shù)匾罁?jù)扣除分包金額后的差額預(yù)繳增值稅，需要及時清理分包結(jié)算金額并取得分包發(fā)票，避免分包后期無法差額抵減總包金額而導(dǎo)致預(yù)繳稅金過大。對于采用一般計稅的項目，在項目當(dāng)?shù)匕凑詹铑~預(yù)繳2%后在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報補(bǔ)稅，同樣需要及時取得分包發(fā)票和材料、機(jī)械等供應(yīng)商進(jìn)項稅發(fā)票，避免前期繳納金額過大后期稅額大量留抵風(fēng)險。如果由于資金問題難以取得供應(yīng)商進(jìn)項稅發(fā)票，應(yīng)積極與供應(yīng)商協(xié)商，先行支付相關(guān)稅金，及時取得分包發(fā)票及進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。同時企業(yè)應(yīng)登記好合同約定的付款時間，到期后積極催款并及時開具發(fā)票，如果經(jīng)雙方約定推遲付款時間的，應(yīng)及時簽訂補(bǔ)充協(xié)議，從而按新的付款時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間并開具發(fā)票，防范被稅務(wù)認(rèn)定為延遲納稅而加收滯納金。

　　2、取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求的涉稅風(fēng)險及管控

　　建筑業(yè)稅負(fù)與項目運(yùn)行過程中能否取得增值稅進(jìn)項稅票及項目管控息息相關(guān)，企業(yè)有義務(wù)取得合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。否則可能會由此帶來項目成本增加、虛開增值稅專用發(fā)票等經(jīng)濟(jì)、法律風(fēng)險。

　?。?）主要涉稅問題。根據(jù)發(fā)票管理辦法及虛開增值稅發(fā)票處理問題的規(guī)定，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票并且購買方取得的與實際情況不符的增值稅發(fā)票都可構(gòu)成虛開或者取得虛開發(fā)票的情形。建筑企業(yè)主要面臨著如下涉稅風(fēng)險：

　　1）由于管理不當(dāng)產(chǎn)生虛開增值稅發(fā)票的經(jīng)營風(fēng)險，如果虛開金額比較大，企業(yè)面臨罰款，相關(guān)責(zé)任人被追究刑事責(zé)任。例如本來應(yīng)從分包商A企業(yè)取得發(fā)票，但明知不符合要求，卻從A企業(yè)的供貨商B企業(yè)取得發(fā)票；本來應(yīng)將發(fā)票開具給C，卻將發(fā)票開具給了與C有業(yè)務(wù)聯(lián)系的D，此兩種情況均屬虛開發(fā)票，應(yīng)認(rèn)真防范風(fēng)險。

　　2）由于項目的成本構(gòu)成，如材料、機(jī)械、勞務(wù)的金額與目標(biāo)成本及市場信息嚴(yán)重不符的情況下，將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成本的合理性，追查開票方進(jìn)行確認(rèn)，如果開票方處理不當(dāng)，將面臨著被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險。

　　3）由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查導(dǎo)致公司被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險。如為了倒賣發(fā)票而專門成立的供應(yīng)商，其開具增值稅發(fā)票后可能未傳送發(fā)票信息進(jìn)行報驗或者后期進(jìn)行作廢處理都將導(dǎo)致被稅務(wù)稽查，進(jìn)而牽扯到取票方，同樣被認(rèn)定為虛開發(fā)票，面臨相應(yīng)處罰。

　　4）業(yè)務(wù)真實但取得或開具的發(fā)票不符合規(guī)定，造成涉稅風(fēng)險。不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不能作為稅前扣除憑據(jù)。無論是開具發(fā)票還是在取得發(fā)票時，都應(yīng)審核是否符合要求。主要審核是否按照商品稅收分類編碼開具發(fā)票；是否正確、規(guī)范的選擇對應(yīng)的稅收分類編碼開具發(fā)票；銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容，更不得變名虛開發(fā)票；商品銷售匯總開具的要有明細(xì)清單；普票也要有稅號；部分發(fā)票開具不要漏填發(fā)票備注欄，如：提供建筑服務(wù)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱，銷售不動產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址；出租不動產(chǎn)，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址；折扣銷售的務(wù)必價款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明，在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除；從小規(guī)模納稅人處也能取得專用發(fā)票，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具專用發(fā)票，其他行業(yè)小規(guī)模納稅人需去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，向個人租賃不動產(chǎn)或購買不動產(chǎn)，也可以取得專用發(fā)票。

　?。?）應(yīng)對措施

　　1）完善內(nèi)部管控制度及項目考核制度，對于項目的取票情況及進(jìn)項抵扣情況明確獎懲制度。

　　2）合理控制目標(biāo)成本，預(yù)計工程的材料、機(jī)械、勞務(wù)的合理配比。建立配比模型，提前籌劃。

　　3）針對材料、機(jī)械、勞務(wù)的供應(yīng)商選擇進(jìn)行控制，選擇長期合作及信譽(yù)良好的供應(yīng)商，避免為取票而隨意選擇供應(yīng)商，導(dǎo)致由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查而產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。

　　4）確保取得發(fā)票的真實性及“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致，嚴(yán)格發(fā)票審核，不符合要求的發(fā)票不予接收并責(zé)令開票方重新開具。

　　5）針對項目承包人及所有管理層，要加強(qiáng)增值稅原理及對企業(yè)的影響以及風(fēng)險方面的增值稅基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，建立風(fēng)險管控意識。

　　3、應(yīng)收賬款掛賬后發(fā)生折扣與折讓未開具紅字發(fā)票的風(fēng)險及管控

　　建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬比較多，最終決算金額減少引起的應(yīng)收賬款減少，有些未開具發(fā)票，有些已經(jīng)開具發(fā)票，不未及時處理雙方均存在涉稅風(fēng)險。根據(jù)財稅[2016]36號的相關(guān)規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生折讓等情形的，應(yīng)該開具紅字增值稅專用發(fā)票。公司的工程決算金額減少的情況屬于工程銷售的折讓，應(yīng)該開具紅字發(fā)票。已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的，都可通過開票系統(tǒng)開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷。而不應(yīng)長期掛應(yīng)收賬款。具體應(yīng)對措施如下：

　　（1）已申報繳納稅款并開具發(fā)票但最終決算發(fā)生了工程折讓的項目，針對清理情況與發(fā)包方進(jìn)行溝通，開具紅字增值稅發(fā)票，沖銷收入及應(yīng)收賬款，避免企業(yè)損失。

　?。?）后期新項目執(zhí)行中，應(yīng)在合同簽訂過程中，明確增值稅發(fā)票提供的時間，特別是后期工程開票金額，明確約定質(zhì)保金在實際支付時開具增值稅發(fā)票并約定后期由于工程決算金額的減少導(dǎo)致多開出的發(fā)票，應(yīng)開具紅字發(fā)票，沖銷多開金額，避免承擔(dān)增值稅稅金及虛開的風(fēng)險。

　　4、兼營行為未分別核算的風(fēng)險及管控

　　建筑安裝服務(wù)，適用9%的稅率，簡易計稅為3%（不允許抵扣進(jìn)項稅額）；設(shè)備銷售，稅率為13%；勘察設(shè)計、咨詢，稅率為6%。如果未如果核算并分別開具發(fā)票按規(guī)定要從高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風(fēng)險。混合銷售的本質(zhì)是一項納稅行為，混合銷售稅務(wù)處理原則是按企業(yè)的主營項目的性質(zhì)劃分增值稅稅目，如建筑工程使用購入的材料，結(jié)算時工程款按混合銷售處理，應(yīng)全部按建筑服務(wù)計算增值稅；而兼營行為的本質(zhì)是多項應(yīng)稅行為，兼營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，否則要從高適用稅率。如EPC工程總承包合同，其中的設(shè)計、設(shè)備銷售與建筑勞務(wù)應(yīng)按兼營分別按不同的稅率開具發(fā)票分別計算繳納增值稅。應(yīng)對措施如下：

　　1）應(yīng)提前籌劃，合理確定貨物銷售額及建筑勞務(wù)及其他項目的銷售額，并在簽訂合同時應(yīng)分別注明稅率。

　　2）在會計處理上，分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額，避免從高適用稅率。

　　3）加強(qiáng)制度建設(shè)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到進(jìn)項及時抵扣并且應(yīng)抵盡抵，更好應(yīng)對稅收政策變化給企業(yè)帶來的影響。

　　4、水電費(fèi)問題涉稅風(fēng)險及應(yīng)對措施

　　建筑企業(yè)在施工中常會出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得專用發(fā)票的情形，有時會以開具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險。如果為一般計稅項目，還會導(dǎo)致少抵扣增值稅，進(jìn)而多繳納增值稅及附加。

　　實務(wù)中，主要有以下兩種方式進(jìn)行處理：

　?。?）按轉(zhuǎn)售水電處理

　　由發(fā)包方向總包方提供工程所需水電，且合同約定由總包方付費(fèi)的，發(fā)包方如為一般納稅人的，可以自行向總包方開具增值稅專用發(fā)票；如為小規(guī)模納稅人的，也可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票?？偡职浇Y(jié)算水電費(fèi)的，由總包方向分包方開具水電銷售增值稅發(fā)票。

　?。?）代收轉(zhuǎn)付款項

　　作為代收轉(zhuǎn)付款項，需由水、電銷售單位直接向施工企業(yè)開具發(fā)票，否則按轉(zhuǎn)售水電處理，由代收方開具增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。

　　5、簡易計稅與一般計稅涉稅風(fēng)險及應(yīng)對措施

　　對甲供材、清包工等建筑施工項目可以采用簡易計稅的方法。這就給了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間。如果發(fā)包方是政府、事業(yè)單位等不需要增值稅專用發(fā)票的單位，應(yīng)測算整體項目稅負(fù)，如果測算的稅負(fù)低于3%，應(yīng)采用一般計稅方法，如高于3%，應(yīng)優(yōu)先采用簡易計稅方法。應(yīng)對措施：

　　（1）對于有大額固定資產(chǎn)、在建工程購入的情況下，企業(yè)通常都有巨額的進(jìn)項稅額，這種情況下企業(yè)如果采取“簡易計稅”反而無法抵扣進(jìn)項稅額，而采取一般計稅方式，抵扣進(jìn)項稅額，對企業(yè)而言更有優(yōu)勢。

　?。?）如果經(jīng)測算，簡易計稅更節(jié)稅，應(yīng)籌劃為甲供材的方式，因政策對甲供材的數(shù)量與金額并無限制，只需要有適當(dāng)?shù)墓?yīng)，需要合同中或補(bǔ)充合同中有甲供材的條款，在合同中明確采用簡易計稅方法，以管控結(jié)算時發(fā)包方要求開具9%增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。另外需要按照國家稅務(wù)總局公告2017年第43號，實行一次備案制，在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并提交為甲供工程提供的建筑服務(wù)辦理備案手續(xù)時應(yīng)提交建筑工程承包合同（復(fù)印件）。

　　（3）如果經(jīng)測算，采用一般計稅方法的，應(yīng)做好銷項發(fā)票開具與進(jìn)項發(fā)票取得工作，應(yīng)管控被強(qiáng)制適用簡易計稅情形的出現(xiàn)。財稅[2017]58號文件規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位不得自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，否則只能適用簡易計稅方法計稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅方面的風(fēng)險及管控

　　1、計提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除的風(fēng)險及管控

　　在實務(wù)中，對于已結(jié)算尚未支付的工程費(fèi)用，一般都會暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，按照國家稅務(wù)總局公告[2011]34號規(guī)定，在次年５月３１日江算清繳前仍不能取得發(fā)票的要納稅調(diào)增。同時依據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2012]15號，對于調(diào)增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應(yīng)按照規(guī)定做專項申報及說明后，追補(bǔ)至項目發(fā)生年度計算扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。因此，對于后期取得調(diào)增的暫估成本發(fā)票，如果追補(bǔ)項目發(fā)生年度進(jìn)行確認(rèn)，將面臨著以后年度需要不斷重新申報的問題，同時存在超過5年的可能，將會對企業(yè)的管理上造成很大影響，操作性比較差。應(yīng)對措施有：

　?。?）對于已補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的暫估成本，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將其作為跨期費(fèi)用管理，在發(fā)生時先進(jìn)行納稅調(diào)增，待取得發(fā)票時，在發(fā)票取得年度進(jìn)行納稅調(diào)減（此為目前在實務(wù)中的通常做法）。

　　（２）對于年末仍掛賬的暫估成本，應(yīng)積極與供應(yīng)商及時協(xié)商，在無法支付全額貨款的情況下，可先支付其開票金額所承擔(dān)的稅金，于次年5月31日前開具發(fā)票，以確保此部分成本企業(yè)所得稅前不被調(diào)整。

　　（３）加強(qiáng)制度建設(shè)及管理，合理區(qū)分用于工程施工的材料、機(jī)械及勞務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)計完工百分比。如購進(jìn)的材料，用于施工時才確認(rèn)施工成本；對于機(jī)械及勞務(wù)成本，按照結(jié)算金額確認(rèn)。

　　2、福利性設(shè)備、設(shè)施相關(guān)的折舊費(fèi)用及其他福利費(fèi)用未計入職工福利費(fèi)的風(fēng)險及管控

　　建筑企業(yè)一般都會有職工食堂，其屬于福利性設(shè)施，相關(guān)折舊費(fèi)用應(yīng)計入職工福利費(fèi)項目，但由于食堂一般沒有單獨(dú)的入賬價值，難以準(zhǔn)確確認(rèn)食堂當(dāng)期折舊費(fèi)用，因此，企業(yè)往往忽視此問題，未將食堂費(fèi)用調(diào)整到到福利費(fèi)項目中。同時對員工的一些福利性支出，如伙食補(bǔ)貼、給員工報銷的汽油費(fèi)補(bǔ)貼等未計入福利費(fèi)按稅收限額進(jìn)行計算。

　　應(yīng)對措施：根據(jù)財稅[2009]3號規(guī)定，應(yīng)采用合理辦法確定職工食堂的賬面價值，并將每年食堂發(fā)生的折舊費(fèi)用計入職工福利費(fèi)按比例稅前扣除，同時對員工的福利性支出應(yīng)準(zhǔn)確進(jìn)行歸集，為職工支付的各種貨幣性或非貨幣性的福利，應(yīng)在職工福利費(fèi)中歸集，所得稅前按照工資總額的14%限額扣除。降低稅務(wù)風(fēng)險。

　　3、列支跨期費(fèi)用的風(fēng)險及管控

　　建筑企業(yè)常存在當(dāng)年賬面預(yù)付房屋租金、物業(yè)費(fèi)并取得發(fā)票在當(dāng)年列支的情況，屬于在本年賬面列支下年費(fèi)用，但所得稅前不得扣除。

　　應(yīng)對措施：按照稅法規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)期的成本。如果簽訂的合同有跨年度的情況，且款項一次支付，對不屬于本年的費(fèi)用部分，可先通過預(yù)付核算，實際費(fèi)用發(fā)生時，再確認(rèn)費(fèi)用。

　　4、注冊資本多而實際未到位的風(fēng)險及管控

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。如果建筑企業(yè)注冊資本高但實際未到位，未到位部分相對應(yīng)的銀行貸款利息不得企業(yè)所得稅前扣除。在實務(wù)中建筑企業(yè)一般對外融資金額都比較大，而注冊資金不到位的情況也比較多，風(fēng)險管控措施有：

　　1）在有融資利息的情況下，為使利息在企業(yè)所得稅前扣除，與投資者溝通將注冊資金投資到位。

　　2）如果投資者資金不能到位，協(xié)調(diào)公司治理層召開股東大會減少注冊資本，修改公司章程，從而規(guī)避利息不能在稅前扣除的風(fēng)險。

　　5、未充分享受優(yōu)惠的風(fēng)險及管控

　　相關(guān)的優(yōu)惠政策有：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）文件，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。另外還有許多稅收優(yōu)惠政策，如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出加計扣除等。

　　建筑企業(yè)如果不能全面掌握優(yōu)惠政策或不進(jìn)行充分享受就會造成多占用企業(yè)經(jīng)營資金，減少企業(yè)經(jīng)營效益。應(yīng)對措施：

　　1）業(yè)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化稅收政策的學(xué)習(xí)，充分了解并重視優(yōu)惠政策的享受與落實工作，合理進(jìn)行籌劃。

　　2）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，進(jìn)行準(zhǔn)確鑒別，看是否屬于優(yōu)惠政策享受范圍，及時按程序進(jìn)行享受。

　?。ㄈ﹤€人所得稅方面的風(fēng)險及管控

　　建筑企業(yè)常存在非項目人員取得的非貨幣性福利未代扣代繳個人所得稅。在計算扣繳員工個人所得稅時，常存在僅就各類工資、補(bǔ)貼等計入員工工資總額的事項扣繳了個人所得稅，對于在其他科目列支的員工福利性質(zhì)的支出未并入工資計算個人所得稅。還存在勞務(wù)支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時提供勞務(wù)應(yīng)取得發(fā)票的個人勞務(wù)支出，以工資表進(jìn)行了列支。還存在跨省項目管理人員異地繳納的個人所得稅未抵扣的情形?？缡‘惖仨椖恐校捎诟鞯囟悇?wù)機(jī)關(guān)對于個人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同，仍存在部分項目當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求在項目所在地按照核定金額繳納個人所得稅的情況。針對在項目所在地核定繳納的個人所得稅，一般建筑企業(yè)可能未向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明資料，未在機(jī)構(gòu)所在地申報個稅時扣除。

　　應(yīng)對措施：

　　1）依據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2015]52號的規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。并且在項目所在地征收的個人所得稅，可以在機(jī)構(gòu)所在地申報時扣除。因此，針對部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并未參照相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行應(yīng)積極進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。

　　2）應(yīng)及時組織項目人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，并與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報，不再按照核定金額繳納。在項目所在地申報繳納個稅后，可以憑項目所在地申報表在機(jī)構(gòu)所在地申報個人所得稅時抵扣。

　　3）對發(fā)放給個人的各項應(yīng)稅支出包括實物支出，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，對勞務(wù)性質(zhì)的個人支出應(yīng)及時取得發(fā)票在稅前列支。

　?。ㄋ模┓慨a(chǎn)稅方面的風(fēng)險及管控

　　1、計算房產(chǎn)稅時房屋原值未考慮土地價值的風(fēng)險與管控

　　在房產(chǎn)和土地投入企業(yè)后繳納房產(chǎn)稅時應(yīng)將土地計入房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)。對于土地計入房產(chǎn)原值的金額，需按照財稅[2010]121號的規(guī)定計算，即無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價，宗地容積率高于0.5的地價全額并入房產(chǎn)計算房產(chǎn)稅。

　　風(fēng)險管控要點(diǎn)：購買的土地使用權(quán)，應(yīng)注意在計算房產(chǎn)稅時應(yīng)準(zhǔn)確將相應(yīng)的土地價值并入房產(chǎn)申報繳納稅款。

　　2、工程決算增加的房產(chǎn)價值未計算繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險與管控。

　　根據(jù)財稅[2008]152號文的規(guī)定，對于轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的擴(kuò)建支出，應(yīng)按照規(guī)定計入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)因改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾燈原因增加房產(chǎn)原值，應(yīng)將增加的房產(chǎn)原值計入計算房產(chǎn)稅的計稅價值內(nèi)。

二、各環(huán)節(jié)具體風(fēng)險點(diǎn)分析

　?。ㄒ唬╉椖空型稑?biāo)環(huán)節(jié)

　　在投標(biāo)報價時，對于適用一般計稅方法計稅的項目執(zhí)行“價稅分離”計價規(guī)則，在投標(biāo)報價前，形成稅前工程造價，工程造價=稅前工程造價×（1+10%）。在考慮稅前工程造價時，應(yīng)考慮實際取票情況及進(jìn)項稅

　　抵扣情況，然后估算出承擔(dān)的增值稅（增值稅=銷項稅額-可抵扣的進(jìn)項稅額），在稅前工程造價時將承擔(dān)的增值稅計入稅前工程造價。投標(biāo)報價的稅前工程造價考慮了稅負(fù)的影響，從現(xiàn)金流量的角度考慮的稅前工程造價，并未真正理解投標(biāo)報價的計價規(guī)則。此種情況將導(dǎo)致稅前工程造價測算不準(zhǔn)確，如果總包方以稅前工程造價為基礎(chǔ)考慮中標(biāo)結(jié)果時，可能導(dǎo)致估計的稅前工程造價高而無法中標(biāo)。應(yīng)對措施：

　　1、2016年2月，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）文件發(fā)布，文件中規(guī)定：工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+10%）。其中，10%為建筑業(yè)增值稅稅率（注：現(xiàn)在改為9%），稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

　　應(yīng)改變以前的報價計算思路，稅前的工程造價均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。在投標(biāo)報價時，首先要估算不含稅的可抵扣成本，然后形成稅前造價，最終計算出投報價金額。

　　(二)物資采購環(huán)節(jié)

　　建筑企業(yè)一般對所有物資采購事項進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立供應(yīng)商庫，掌握供應(yīng)商的基本信息，如單位性質(zhì)、是否為一般納稅人、增值稅類型及稅率等基本信息。但也常存在分包、分供商錄入的信息不全面。辦公用品及大型機(jī)械設(shè)備采購及后期管理職責(zé)劃分不明確的問題。應(yīng)對措施：

　　1、采購統(tǒng)一由招標(biāo)采購部實施，合理選擇供應(yīng)商。

　　2、對零星物資采購建立相應(yīng)的便捷的流程但同時也應(yīng)強(qiáng)化管理。

　　3、供應(yīng)商投標(biāo)報價后，招標(biāo)采購部對供應(yīng)商比價把握要準(zhǔn)，并且在與供應(yīng)商談判時，有些供應(yīng)商由甲方指定的情況，應(yīng)明確采購的質(zhì)量發(fā)票的開具等方面的責(zé)任。

　　4、明確招標(biāo)采購定價原則。成本的定價原則為，在保證質(zhì)量且能夠取得合法有效票據(jù)（即合規(guī)發(fā)票）的前提下，以“綜合成本最低，利潤最大化”為總體原則。

　　5、明確招標(biāo)采購管理要求

　?。?）針對采取一般計稅方法計稅項目的招標(biāo)采購，在保證潛在供應(yīng)商（超過5個）充分競爭的情況下，要求供應(yīng)商必須為增值稅一般納稅人。

　　（2）針對采取一般計稅方法計稅項目的招標(biāo)采購，對于只有小規(guī)模納稅人或增值稅一般納稅人較少的業(yè)務(wù)，不要求供應(yīng)商必須為增值稅一般納稅人，但供應(yīng)商必須保證提供合規(guī)增值稅代開專用發(fā)票。

　　（3）采取簡易征收方法計稅項目（不可抵扣進(jìn)項稅）的招標(biāo)采購，不要求供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，但供應(yīng)商必須保證提供合規(guī)發(fā)票。

　　6、完善供應(yīng)商管理制度，建立供應(yīng)商比價模型，合理選擇供應(yīng)商，并增加供應(yīng)商的選擇標(biāo)準(zhǔn)。對于供應(yīng)商的選擇要點(diǎn)，對于同一類型的供應(yīng)商，如果可提供的發(fā)票類型和適用稅率均相同，則應(yīng)比較經(jīng)營規(guī)模、商業(yè)信譽(yù)等因素，選擇經(jīng)營規(guī)模較大、信譽(yù)好的供應(yīng)商。在各類供應(yīng)商報價不同、稅率不同的情況下，由于不含稅成本不同，同時附加稅的影響也不同，要通過《供應(yīng)商比價模型》計算選擇。

　?。ㄈ﹦趧?wù)分包環(huán)節(jié)

　　目前建筑企業(yè)的勞務(wù)分包，主要是與具有勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，每月按照工程量進(jìn)行結(jié)算，由勞務(wù)公司開具增值稅發(fā)票辦理支付手續(xù)。勞務(wù)公司負(fù)責(zé)給農(nóng)民工辦理工資卡，企業(yè)通過農(nóng)民工保證金戶直接與農(nóng)民工進(jìn)行結(jié)算，以保證農(nóng)民工的工資。根據(jù)國辦發(fā)[2016]1號文規(guī)定，不通過勞務(wù)公司直接將農(nóng)民工工資打入“建設(shè)工程農(nóng)民工工資專用賬戶”，不屬于“三流不一致”情況。因此，此種情況下，如果結(jié)算手續(xù)完整，并不存在涉稅風(fēng)險。

　　但實際執(zhí)行中，部分內(nèi)部承包人有通過勞務(wù)公司提取報酬的情形，存在增值稅發(fā)票虛開的風(fēng)險。目前財務(wù)核算時勞務(wù)支付憑證后面只付勞務(wù)發(fā)票，缺乏結(jié)算要件，如結(jié)算單、工資單、代付農(nóng)民工工資的銀行流水等都將成為核實的重點(diǎn)。如果結(jié)算要件出現(xiàn)問題，存在涉稅風(fēng)險。應(yīng)對措施：

　　1.對勞務(wù)分包商進(jìn)行梳理，根據(jù)分包商的資質(zhì)、規(guī)模及其組織形式確定其納稅人身份，并調(diào)整和完善“合格勞務(wù)供方名錄”。

　　2.制定勞務(wù)分包資質(zhì)準(zhǔn)入制度，要求通過招（議）標(biāo)方式選擇勞務(wù)隊伍，優(yōu)先選用“合格勞務(wù)供方名錄”中的核心型和緊密型勞務(wù)企業(yè)，并要求分包方提供工程承包或建筑勞務(wù)資質(zhì)證明和能夠開具增值稅專用發(fā)票的證明文件（如增值稅一般納稅人資格證明）。

　　3.統(tǒng)一所有勞務(wù)結(jié)算的形式及支付方式，避免存在特殊情況，將與勞務(wù)公司辦理的結(jié)算單，工資表及支付的明細(xì)保存或者與勞務(wù)發(fā)票一起附于憑證后面作為應(yīng)對稽查的附件。對于關(guān)聯(lián)方勞務(wù)公司的交易，要與其他勞務(wù)公司相同的處理方式及支付要件及憑證，避免關(guān)聯(lián)方交易的稽查風(fēng)險。

　　（四）目標(biāo)成本管理環(huán)節(jié)

　　在制定目標(biāo)成本時，如果相關(guān)業(yè)務(wù)人員對不含稅成本的理解不清晰，仍以含稅的成本進(jìn)行分析將造成目標(biāo)成本不準(zhǔn)確，如果缺乏獨(dú)立性，也會影響后期項目執(zhí)行與考核，不利于控制項目成本。應(yīng)對措施：

　　1.應(yīng)按照增值稅管理要求，考慮增值稅的影響因素對成本預(yù)算管理辦法進(jìn)行修訂，調(diào)整工程預(yù)算制定的流程及方法，明確增值稅政策下的成本費(fèi)用，是指不含增值稅價款與不可抵扣進(jìn)項稅稅款之和。

　　2.在編制項目成本預(yù)算前期，需進(jìn)行充分的實地調(diào)研和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)分析，對不同地域、不同建設(shè)板塊的成本費(fèi)用可抵扣比例進(jìn)行綜合比較，確定平均水平的參考范圍，并以此作為各組成分公司的經(jīng)營考核目標(biāo)。

　　3.在編制項目成本預(yù)算過程中，應(yīng)會同成本發(fā)生主責(zé)部門，包括財務(wù)會計部、辦公室、招標(biāo)采購部等部門共同研究預(yù)算的具體編制事項，對照供應(yīng)商、勞務(wù)分包商具體納稅身份認(rèn)真測算成本支出的每個環(huán)節(jié)，合理確定每項成本支出明細(xì)項目的增值稅可抵扣額。

　?。ㄎ澹┢渌P(guān)注要點(diǎn)

　　建筑企業(yè)承接的項目中，一般發(fā)包方比較強(qiáng)勢，施工方商務(wù)談判比較弱勢，而且“營改增”后，相關(guān)談判人員對涉稅問題認(rèn)識不清，談判意識仍未轉(zhuǎn)變。在實際經(jīng)營中常出現(xiàn)下列問題：相關(guān)談判人員很難針對涉稅問題進(jìn)行談判，大部分是按照總包方的合同模版簽訂合同；針對部分細(xì)節(jié)問題，如分包配合費(fèi)、水電費(fèi)、發(fā)票開具時間等，由于沒有進(jìn)行針對談判以致未在合同中明確約定，導(dǎo)致后期執(zhí)行出現(xiàn)偏差，對企業(yè)產(chǎn)生很大影響。應(yīng)對措施：

　　1.工程質(zhì)保金

　　在承接項目后，發(fā)包方均會在總承包合同中約定扣留一定比例的工程質(zhì)保金，這部分質(zhì)保金一般在建設(shè)工程完工后的1-3年內(nèi)支付，由于質(zhì)保時間比較長，會出現(xiàn)部分質(zhì)保金壞賬的情況。

　　如果質(zhì)保金前期已開具全額發(fā)票給發(fā)包方，后期發(fā)生壞賬不但產(chǎn)生壞賬損失外還多承擔(dān)此部分壞賬而繳納的相關(guān)稅費(fèi)。因此，針對工程質(zhì)保金開票事宜前期要進(jìn)行商務(wù)談判。

　　應(yīng)在合同中約定發(fā)包方支付保修金時間為發(fā)票開具時間，以此作為分包方納稅義務(wù)發(fā)生時間，計算繳納增值稅；如合同中未約定退還時間或約定了完工開具全額發(fā)票，則需根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2016]69號）第四條“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間”處理計算繳納增值稅。從規(guī)范企業(yè)管理的角度上，應(yīng)與發(fā)包方協(xié)商，在合同中明確此部分質(zhì)保金的支付時間及金額，并盡量約定實際收回質(zhì)押金或保證金時再開具增值稅發(fā)票。在實際收款時，發(fā)包方應(yīng)提供詳細(xì)的質(zhì)保金扣款明細(xì)，以此作為計算質(zhì)保金部分增值稅的計稅依據(jù)。

　　2.代墊工程款或材料款

　　建筑企業(yè)以合同約定的付款時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間、并以約定的付款金額作為銷售額時，發(fā)包方滯后合同約定時間付款或者在付款時未按照付款金額開具發(fā)票而是要求按照結(jié)算金額全額開具發(fā)票，將導(dǎo)致分包方不但要代墊工程款或材料款支付給分包供應(yīng)商，同時還需要墊支發(fā)包方延期支付工程款的稅金。如果不墊付工程或者材料款將導(dǎo)致公司的暫估成本過大，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅。因此，前期談判時要針對墊付稅費(fèi)進(jìn)行談判。應(yīng)對措施：

　?。?）在商務(wù)談判前要預(yù)估出發(fā)包方滯后付款或者要求按照結(jié)算金額全額開具發(fā)票所代墊的稅費(fèi)。代墊的稅費(fèi)不僅包括發(fā)包方承擔(dān)的稅費(fèi)，還要包括無法取得供應(yīng)商發(fā)票承擔(dān)的企業(yè)所得稅或者取得供應(yīng)商發(fā)票需要支付給供應(yīng)商的稅費(fèi)。

　?。?）積極主動與發(fā)包方溝通由于代墊資金造成的稅費(fèi)損失，并要求發(fā)包方先行支付代墊工程款稅金，或采取其他形式補(bǔ)償稅金，例如以代墊款利息的方式補(bǔ)償稅金等。

　　3.工程罰款及獎勵

　　分包合同中涉及到一些懲罰條款或獎勵條款，在工程結(jié)算時，根據(jù)實際工程情況，給予獎勵或罰款調(diào)整對應(yīng)的工程款。在實際執(zhí)行中，對于罰款發(fā)包方一般只會開具一張收據(jù)，財務(wù)核算時根據(jù)收據(jù)入賬，導(dǎo)致無法抵扣增值稅，進(jìn)而產(chǎn)生損失。因此，在前期談判時應(yīng)明確罰款的處理方式，可參照建議有針對性的去談判，進(jìn)而能降低企業(yè)的損失。應(yīng)對措施：

　?。?）根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)獲得的獎勵屬于價外費(fèi)用，應(yīng)按工程收入繳納增值稅，并向發(fā)包方開具對應(yīng)的增值稅發(fā)票。罰款則視同工程的折扣、折讓，減少了工程價款，對于大額的罰款，應(yīng)給發(fā)包方開具紅字增值稅發(fā)票，小額罰款可與發(fā)包方溝通，不進(jìn)行開票處理，發(fā)包方作為營業(yè)外收入、分包方作為營業(yè)外支出處理。如獎勵與罰款屬同一期間，應(yīng)與發(fā)包方溝通，按差額進(jìn)行處理，補(bǔ)開增值稅發(fā)票或開具紅字增值稅發(fā)票。

　?。?）在合同約定相關(guān)條款時，如涉及金額或比例，應(yīng)注明是含稅價還是不含稅價，避免以后發(fā)生爭議。

　　4、在施工所在地設(shè)立分公司、子公司的問題

　　一些地方政府所發(fā)包的工程，強(qiáng)行要求建筑企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司或子公司，以讓更多稅源留在當(dāng)?shù)?。其實此是一種錯誤觀念。原因是即使未成立分支機(jī)構(gòu)，建筑企業(yè)的大部分稅款也會留在當(dāng)?shù)亍Ｏ嚓P(guān)規(guī)定如下：（1）增值稅的規(guī)定。總局公告2016年第17號，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在項目所在地計算應(yīng)預(yù)繳稅款；一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款；項目在同一地級市范圍內(nèi)的不適用預(yù)繳異地預(yù)繳規(guī)定。（2）企業(yè)所得稅規(guī)定。建筑企業(yè)均要求有很高的資質(zhì)，子公司并不能當(dāng)然擁有母公司的資質(zhì)，成立子公司的方法一般不可行，成立分公司企業(yè)所得稅項目利潤并不能都在當(dāng)?shù)乩U納，而是采取統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫方法計算企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％；某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?；分?jǐn)偙壤礌I業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額所占比例進(jìn)行計算，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30?？梢钥闯鲈O(shè)立分公司如果母公司是虧損的或者項目的各因素權(quán)重比重偏低，當(dāng)?shù)貙]有企業(yè)所得稅或稅款會很少。國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。（3）個人所得稅?！?span>國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)規(guī)定：總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。稅總發(fā)[2017]99號“嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司，為建筑企業(yè)營造更加開放、公平的市場環(huán)境”，也是既考慮了稅收在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分配的稅負(fù)問題，又為了減少企業(yè)增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的核算管理等各項成本。

　　應(yīng)對措施：設(shè)立分公司或子公司都會極大地增加企業(yè)的核算成本，企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)卣疁贤?，解釋清稅收政策，消除疑慮，爭取不在施工地設(shè)立分公司或子公司而只設(shè)立施工項目部進(jìn)行管理。

　　5、合同執(zhí)行期間債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移

　　項目執(zhí)行中，由于建筑工程的付款期較長，對供應(yīng)商的付款期也長，因此出現(xiàn)部分供應(yīng)商公司注銷而無法取得發(fā)票及支付材料款的現(xiàn)象，而供應(yīng)商要求轉(zhuǎn)移付款開票或者不提供發(fā)票要求進(jìn)行付款，并申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，會導(dǎo)致出現(xiàn)如下風(fēng)險：供應(yīng)商開具的發(fā)票非提供勞務(wù)的一方導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險；供應(yīng)商不提供發(fā)票，不但無法抵扣進(jìn)項稅額而且所得稅前扣除由于無發(fā)票面臨納稅調(diào)增的風(fēng)險。應(yīng)對措施：

　?。?）必須保持合同與發(fā)票的一致性，如確定發(fā)生特殊情況，發(fā)票需要由轉(zhuǎn)移方提供的，雙方必須簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并提供轉(zhuǎn)移原因相關(guān)的證明文件，如原公司已注銷的，應(yīng)提供工商證明及第三方出具的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移證明，如對方提供法院訴訟文件等；存在法律糾紛的，應(yīng)提供法院判決等文件，公司方能接受由轉(zhuǎn)移方提供的發(fā)票并向其支付相應(yīng)款項。

　?。?）對于不涉及發(fā)票僅單純資金方面的轉(zhuǎn)移，原合同方與轉(zhuǎn)移方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的，應(yīng)提供債權(quán)債務(wù)證明等，經(jīng)法務(wù)部審核通過，財務(wù)部方能履行付款。

　　3.簽訂新的合同時，要與供應(yīng)商進(jìn)行談判，并在簽訂的合同中明確，由于供應(yīng)商中途注銷導(dǎo)致無法開具發(fā)票或者無法付款的損失由供應(yīng)商自行承擔(dān)及要求付款之前必須要求提供發(fā)票作為付款依據(jù)。

　　6、固定資產(chǎn)及廢舊物資處理環(huán)節(jié)

　　施工企業(yè)廢舊物資主要是由供應(yīng)商直接回收，在供應(yīng)商的結(jié)算價款中直接扣除。但在實際執(zhí)行中，存在部分固定資產(chǎn)及廢舊物資財務(wù)核算中并無相關(guān)業(yè)務(wù)，部分廢舊物資或者固定資產(chǎn)由項目部直接處理，未繳稅也不開票，存在一定的涉稅風(fēng)險。應(yīng)對措施：

　?。?）應(yīng)制定固定資產(chǎn)及廢舊物資處理的制度及流程，核實項目部是否存在處理固定資產(chǎn)及廢舊物資未上賬的情況，避免處理的固定資產(chǎn)及廢舊物資未入賬而面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

　?。?）結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定，合理區(qū)分處理的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)還是廢舊物資，選擇正確的處理方式。如處理固定資產(chǎn)是否可選擇簡易計稅等。

　　（3）分析接收固定資產(chǎn)的單位，是否屬于公司的關(guān)聯(lián)單位，是否需要抵扣增值稅。根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2015]90號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　7、財務(wù)管理環(huán)節(jié)

　　財務(wù)部一般都會詳細(xì)制定增值稅發(fā)票的傳遞、認(rèn)證、抵扣等管理辦法，但付款、催要發(fā)票等與供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)的工作，一般由項目施工及采購人員完成，如果預(yù)付工程款而不能及時取得發(fā)票，就會造成進(jìn)項稅取得不及時，進(jìn)銷項無法合理配比。辦稅人員通過自制表格核算稅金，在后期一般計稅項目增加的情況下，工作量增大，可能導(dǎo)致增值稅進(jìn)項無法及時抵扣，計算錯誤等風(fēng)險；針對進(jìn)項發(fā)票、材料、機(jī)械、分包等執(zhí)行情況如果不建立臺賬，無法整體了解項目執(zhí)行情況，增加涉稅風(fēng)險；一些風(fēng)險較大的涉稅事宜如企業(yè)所得稅匯算清繳等均由財務(wù)人員完成，不充分利用稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所的力量，可能因財務(wù)人員專業(yè)知識、時間精力不濟(jì)等因素，一些重點(diǎn)涉稅風(fēng)險未予及時排除。應(yīng)對措施：

　?。?）制定完善的財務(wù)制度及管理辦法，如增值稅管理制度、納稅申報管理辦法，系統(tǒng)性的規(guī)范稅收管理體制，管控涉稅風(fēng)險。

　?。?）加強(qiáng)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，準(zhǔn)確識別涉稅風(fēng)險，并提出有針對性的管理建議，對于各個管理條線相應(yīng)的涉稅事項進(jìn)行指導(dǎo)并提出合理建議。

　?。?）制定進(jìn)項稅抵扣原則，明確進(jìn)項抵扣范圍，合理劃分抵扣金額，并建立進(jìn)項發(fā)票抵扣明細(xì)表，降低涉稅風(fēng)險。

　?。?）建立發(fā)票進(jìn)項臺賬、材料、機(jī)械、分包等完善的合同執(zhí)行臺賬，或者利用信息平臺完善臺賬的建立，整體控制項目執(zhí)行，降低涉稅風(fēng)險。

　　（5）充分利用涉稅中介完成一些重大復(fù)雜的涉稅事宜，聘請稅務(wù)顧問，定期對涉稅風(fēng)險進(jìn)行排查。

　?。?）積極開展重大合同涉稅風(fēng)險審核工作，將風(fēng)險管控工作提前，將一定金額以上的合同列入重大合同涉稅風(fēng)險點(diǎn)審核范圍，由稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行審核。承包合同及PPP主合同審核重點(diǎn)有：合同業(yè)務(wù)內(nèi)容與稅務(wù)內(nèi)容是否匹配；主合同、分包合同的稅務(wù)體系是否匹配；是否價稅分離；是否準(zhǔn)確列明了提供發(fā)票類型、稅率的要求；是否明確收款時點(diǎn)；不同稅率的項目在合同中是否分項列示；合同是否明確了稅率變動的風(fēng)險承擔(dān)方；是否采用一般計稅方法；是否三流一致。發(fā)包合同審核重點(diǎn)有：對方是否為一般納稅人；是否價稅分離；是否準(zhǔn)確列明了提供發(fā)票類型、稅率的要求；是否明確先開發(fā)票后付款或明確付款后對方開具發(fā)票的時間；不同稅率的項目在合同中是否分項列示；合同是否明確了稅率變動的風(fēng)險承擔(dān)方；項目是否采用一般計稅方法；是否三流一致。并根據(jù)審核結(jié)果及時出具涉稅風(fēng)險審核意見，對不符合要求的及時更正，防范涉稅合同損失及涉稅糾紛的發(fā)生。