用分錄解讀政策，會計分錄的編制需要“會計單詞--會計科目”，會計分錄是企業(yè)經(jīng)營活動最為概括的一段話。請看如下業(yè)務(wù)：

經(jīng)濟業(yè)務(wù)描述：2018年A公司收到股東張三投資款1000萬元，李四投資款500萬元，存入銀行。

借：銀行存款 1500

貸：實收資本--張三 1000

實收資本--李四 500

【憑證后所附的原始單據(jù)】

1）出資人之間的《投資協(xié)議》復(fù)印件。

2）銀行存款的進賬單涉及到實收資本的印花稅按照賬面顯示的“實收資本”和“資本公積”的合計金額計算并于實收資本到賬后的次月納稅申報（萬分之五貼花）

3）【最新政策】

財稅【2018】50號，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

支付印花稅的賬處處理：

借：稅金及附加 3750

貸：銀行存款--中國銀行 3750

[注意事項】

新公司法放寬了注冊資本登記條件，除了法律法規(guī)以及國務(wù)院決定對公司注冊資本最低限額別有規(guī)定的情況之外，取消了有限責(zé)任公司最低注冊資本3萬元，一人有限責(zé)任公司最低注冊資本10萬元，股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。不再限制公司設(shè)立時股東的首次出資比例，也不再限制股東的貨幣出資比例。

放寬注冊資本登記條件可以沖擊虛假墊資。

虛假墊資是由于注冊資本登記的最低限額的限制而產(chǎn)生的。放寬注冊資本登記條件，創(chuàng)業(yè)者在注冊公司時，不必為了拿不出注冊資金而借助中介的渠道完成注冊。

虛假墊資主要有兩種形式：

（1）非法中介利用假資金票據(jù)幫助公司創(chuàng)辦人辦理注冊手續(xù)（實際驗資賬戶并無資金）

（2）非法中介以借貸形式，將錢高息貸給公司創(chuàng)辦人，注冊完畢后，由公司創(chuàng)辦人歸還本息。前者違法，后者則踩在國家紅線上。

（3）成立公司不僅涉及股東的權(quán)益，更關(guān)乎債權(quán)人的利益，虛假墊資的直接后果是公司在 經(jīng)營過程中一旦出現(xiàn)負債，破產(chǎn)等情況，債權(quán)人的利益就無法得到保證。

• 公司注冊資本認繳制是工商部門只登記公司認繳的注冊資本總額，不需要登記實收資本，不再收取驗證證明文件。認繳登記不需要占用資金，可以有效提高資本運營效率，降低企業(yè)運營成本。例如：而現(xiàn)在在上海注冊一個100萬元的公司，不需要到銀行開戶，也不需要將這100萬元存到銀行，直接到工商局辦理就行了，不過這100萬元還是要交的，只是不用立馬就交，在公司章程記載2年、5年或者10年交清（類似于分期付款）。

• 將注冊資本實繳制改為認繳制，按實繳額貨記實收資本，未繳足的部分不在實收資本科目反映，同時按照實繳額貸記實收資本繳納印花稅。

千萬別對未收到的注冊資本做：”借：其他應(yīng)收款， 貸：實收資本 的賬務(wù)處理，否則不僅要按照實收資本金額提前繳納印花稅，還有”其他應(yīng)收款“的余額變成股東借款，超期未歸還，涉及繳納個人所得稅（金額*20%）的風(fēng)險。

【案例】大華有限公司于2014年3月登記成立，注冊資本為5000萬元，由甲和乙兩人發(fā)起，股東的《投資協(xié)議》和《公司章程》規(guī)定甲出資3000萬元，并于2015年5月投入公司，甲到期實際投資3500萬元，乙出資2000萬元并于2010年1月1日投入公司。

【具體分析如下】

2014年3月登記成立，不需要做任何賬務(wù)處理，實收資本為0，不需要繳納個人所得稅;

特別提醒，從實務(wù)的角度，建議別做如下分錄：

借：其他應(yīng)收款（甲和乙）

貸：實收資本

賬務(wù)處理可能面臨在2014年12月31日被要按照“利息、股息，紅利所得”項目計征個人所得稅1000萬（5000*20%）。

（1）2015年5月1日甲出資3000萬元并于2015年1月1日投入公司甲到期實際投資3500萬元。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 3500萬元。

貸：實收資本 --甲股東 3000萬元

資本公積 --甲（資本溢價） 500萬元。

繳納印花稅：

2015年1月繳納印花稅時

（2016年12月起不再計入“管理費用”，計入“稅金及附加”）

借：管理費用--印花稅 17500（3500萬*0.05%）

貸：銀行存款 17500

如果是2018年5月1日后，印花稅金額應(yīng)該是8250元。（3500萬*0.05%*50%）。

（2）乙出資2000萬元并于2020年1月1日投入公司

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 2000萬

貸：實收資本---乙股東 2000萬元

繳納印花稅：

2020年1月繳納印花稅時

借：稅金及附加--印花稅 5000（2000萬*0.05%*50%）

貸：銀行存款 5000

【小知識點】

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》等規(guī)定，建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人；

記載資金的營業(yè)賬簿，印花稅以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。以后每年再按實收資本和資本公積兩合計金額就增加的部分繳納印花稅。按實收資本和資本公積的合計金額0.05%貼花。

【稅法依據(jù)】

財政部 國家稅務(wù)總局在2003年7月11日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號 ），明確規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依'利息、股息、紅利所得'項目計征個人所得稅。”

后來在，2008年6月10日，財政部國家稅務(wù)總局又在給江蘇省財政廳、地方稅務(wù)局的《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》中加以強調(diào)：'符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

情形：企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

【稅法依據(jù)】企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照'利息、股息、紅利所得'項目計征個人所得稅'綜合這兩個稅務(wù)文件，可以看出，個人投資者需要視同'利息、股息、紅利所得'項目繳納個人所得稅的借款有兩個重要條件：

一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，如用于購買房屋及其他財產(chǎn)、消費支出等 ；

二是借款期限，文件規(guī)定是納稅（借款）年度終了后未歸還（強調(diào)是借款年度，不是自借款之日期限滿一年）。

對于強調(diào)的這兩條件，財務(wù)人員一定要加以重視。如果股東與公司簽訂了借款合同，借款人（股東個人）在每年的12月31日將資金歸還公司，然后在下個年度再續(xù)借的，這種情況就下稅務(wù)機關(guān)就不能對投資者視同“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅了。