“實(shí)際發(fā)生額”，列次是2017版本申報(bào)表新加的，這個(gè)列次是要做什么用呢？下面我們就一起來(lái)看看它能發(fā)揮的作用吧。

-實(shí)際發(fā)生額，必將跟“稅收金額”有關(guān)聯(lián)，因?yàn)槎惙ㄉ隙嘁?guī)定是實(shí)際發(fā)生支出作為稅前扣除的條件的。

-稅收金額，除了上面的實(shí)際發(fā)生，還有一個(gè)就是扣除限額的計(jì)算，所以稅收金額需要考慮扣除比例計(jì)算、實(shí)際發(fā)生為導(dǎo)向。

但是真的是這樣的嗎？

工資薪金支出調(diào)整，填報(bào)說(shuō)明：

第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。

第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金）。

第5列“稅收金額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報(bào)。

第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列的余額。

我們要關(guān)注如下幾個(gè)問(wèn)題：

問(wèn)題1：賬載是計(jì)入成本費(fèi)用，并不限于利潤(rùn)表（這兒很多人沒(méi)有關(guān)注，基本操作中是按整體發(fā)生額算的，有時(shí)也算不清利潤(rùn)表中的成本費(fèi)用中的工資薪金，真要算得清也行，基于利潤(rùn)總額的調(diào)整才是根本原則）

問(wèn)題2：實(shí)際發(fā)生額是應(yīng)付職工薪酬下（工資薪金及別的發(fā)放的補(bǔ)貼等計(jì)入的也存在）借方發(fā)生額，這兒要注意：

一是，借方發(fā)生額要分析填，并不是取過(guò)來(lái)一個(gè)科目借方發(fā)生額就算（要實(shí)際發(fā)放的工資薪金）；

二是，如果未通過(guò)應(yīng)付核算的發(fā)生額，也應(yīng)填進(jìn)來(lái)（如借費(fèi)用，貸銀行存款方式）；應(yīng)付借貸方調(diào)賬的也要注意，不要算重了，要發(fā)生凈額；

三是，是不是僅統(tǒng)計(jì)截止到12月31日，小編認(rèn)為是17年度可以截止到2018年5月31日止發(fā)放的計(jì)提工資（依據(jù)2015年第34號(hào)公告）。

問(wèn)題3：稅收金額，分析填報(bào)，注意，要考慮到次年發(fā)放的情形，所以用分析填報(bào)，口子開(kāi)得更大一些也是合適的。

問(wèn)題4：“股權(quán)激勵(lì)”：本行由執(zhí)行《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第126號(hào)）的納稅人填報(bào)，這難道不執(zhí)行的不能享受嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）可規(guī)定：

在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

所以還是要依照18號(hào)公告來(lái)執(zhí)行才是，但是如果執(zhí)行并不按管理辦法來(lái)的，比如表中有上市公司案例，直接全部不予認(rèn)可扣除，并非認(rèn)可部分（這兒可沒(méi)有空間規(guī)定出來(lái)）。

問(wèn)題5：職工教育經(jīng)費(fèi)“錯(cuò)誤”引導(dǎo)仍在，完全、仍然延續(xù)舊規(guī)則，因?yàn)椤捌髽I(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出”，這是條例規(guī)定的扣除條件，但現(xiàn)在，卻是統(tǒng)計(jì)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，這個(gè)公式的計(jì)算，除非正好計(jì)提的花了，可以用計(jì)提+上年結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)比較有扣除限額的，但是如果沒(méi)有花完，又不超標(biāo)，難道就可以扣除了？

有的人提出，賬載金額就要填寫(xiě)實(shí)際支出數(shù)，這純是誤解賬載了，什么是賬載？之前有認(rèn)為按規(guī)定實(shí)際支出為扣除條件的，是按公式先做扣除了（計(jì)提未花未超標(biāo)部分），但是在其他中又調(diào)增回來(lái)。比如賬載計(jì)提100，當(dāng)期實(shí)際支出80，當(dāng)期2.5%受限限額是90，依據(jù)表調(diào)整是100-90=10，且慢中，90-80=10，這是支出了嗎？因此在其他中小編建議再調(diào)增10（調(diào)增是“提倡”行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定非扭著不行）。

依照填報(bào)說(shuō)明，實(shí)際發(fā)生額列竟然不起作用，那填的作用還有啥呢，職工教育經(jīng)費(fèi)用的是“二者”關(guān)系比較，我們?cè)倏纯雌渌摹叭哧P(guān)系”。

從上面的兩張表中，我們來(lái)看“三者"關(guān)系的問(wèn)題：

問(wèn)題6：賬載、實(shí)際支出、受限限額，三者較小來(lái)填“稅收金額”，這明顯不對(duì)啊，比如賬載是0，但當(dāng)期支出補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)10萬(wàn)元，用的是之前的計(jì)提余額，此時(shí)難道還不讓稅前扣算了？如何把會(huì)計(jì)數(shù)也提過(guò)來(lái)比較呢，稅會(huì)分離啊。再比如工會(huì)經(jīng)費(fèi)，當(dāng)期計(jì)提50，支出并取得票據(jù)是80，但不超標(biāo)，當(dāng)期難道只能扣50嗎？

（注：補(bǔ)充醫(yī)療支出，也有認(rèn)為是追溯之前計(jì)提年度，小編認(rèn)為是不對(duì)的邏輯，但可能是有利于納稅人的扣除額的年度間平衡）

問(wèn)題7：不要錯(cuò)誤填報(bào)實(shí)際發(fā)生額，比如社保是次月繳納，難道填報(bào)時(shí)取1月1日-12月31日的發(fā)生額是必須的嗎，小編認(rèn)為1月交的也要認(rèn)可扣除，是次月扣的，賬載是計(jì)提的，稅上是2月到次年1月統(tǒng)計(jì)的支出，小編認(rèn)為稅收金額就填賬載數(shù)（匯算前付的清清的，之前有幾家去調(diào)整過(guò)）。如果有的公司是在實(shí)際支出時(shí)入賬成本費(fèi)用，則就是實(shí)際發(fā)生額，這也有。

注意，說(shuō)明中工資薪金是用的借方發(fā)生額，后面卻是用的實(shí)際發(fā)生額，小編認(rèn)為并沒(méi)有特殊之意。但是仍堅(jiān)持用“應(yīng)付職工薪酬”，基于本年實(shí)際發(fā)生額，描述易引起誤解，不完整，好在是寫(xiě)上“分析填報(bào)”，這樣才能有空間，也才對(duì)，不要讓會(huì)計(jì)處理害了不讓稅前扣除。但是強(qiáng)烈建議企業(yè)的核算上通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目走賬了，不要被挑毛病。

所以，這一次引用實(shí)際發(fā)生額，有一定的好處，但是說(shuō)明中強(qiáng)調(diào)引自本年度的應(yīng)付職工薪酬，這個(gè)描述易引起很大的“誤傷”，同時(shí)基于一些項(xiàng)目將會(huì)計(jì)賬載引入稅收金額判斷值取較小值時(shí)，這會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題。

對(duì)于職工教育經(jīng)費(fèi)，仍是讓納稅人有點(diǎn)迷糊的狀態(tài)，小編認(rèn)為有必要清晰明確，當(dāng)然，或許有人高興呢，但是如果有這樣的情形，當(dāng)期賬載0，之前有大額的計(jì)提未用，現(xiàn)在支出了（之前未明確計(jì)提可扣的理解，特別是14版本之前），難道不能作為稅收金額嗎，這個(gè)問(wèn)題是難受的地方。