|
第九期我們來總結(jié)教材第五章第二節(jié)和第三節(jié)的重要考點(diǎn)。 一、費(fèi)用的概念、內(nèi)容及特點(diǎn) 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（見表1 ） 公式 二、營業(yè)成本 （一）營業(yè)成本概述 公式 （二）主營業(yè)務(wù)成本的核算 主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。 1.銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 如果是提供勞務(wù)，貸記“勞務(wù)成本”科目。 2.月末（期末）結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)后該科目（損益類）無余額。 3.如果發(fā)生退貨，開具增值稅專用發(fā)票（紅字），沖減收入和銷項(xiàng)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款/銀行存款等 收回商品，沖減成本 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （三）其他業(yè)務(wù)成本 1.發(fā)生成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料（銷售原材料的成本） 累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)的折舊額） 累計(jì)攤銷（出租無形資產(chǎn)的攤銷額） 周轉(zhuǎn)材料（銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物的成本或攤銷額） 2.月末結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：本年利潤 貸：其他業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 三、稅金及附加 稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）、資源稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅等。（不包括增值稅和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅） 基本賬務(wù)處理： 1.計(jì)算應(yīng)交××稅額： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅 2.交稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅 貸：銀行存款 四、期間費(fèi)用 公式 （一）銷售費(fèi)用 ★銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 總結(jié)：銷售過程和銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用 公式 （二）管理費(fèi)用 ★管理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用。 總結(jié)：管理過程和管理部門發(fā)生的費(fèi)用 【注意】生產(chǎn)車間的修理費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 公式 （四）賬務(wù)處理 1.發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用時(shí) 借：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 銀行存款 2.發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 3.結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 五、營業(yè)外收入與支出（見表2） 營業(yè)外收入與營業(yè)外支出對比表 六、所得稅費(fèi)用 （一）所得稅費(fèi)用 企業(yè)的所得稅包括當(dāng)期（應(yīng)交）所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。 （二）遞延所得稅 公式 （三）應(yīng)交所得稅的計(jì)算 ★應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 公式 七、本年利潤 （一）表結(jié)法 ★各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 （二）賬結(jié)法 每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 【鏈接】無余額的賬戶： 1.損益類賬戶月末無余額，結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 2.本年利潤年末無余額，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配 3.制造費(fèi)用月末無余額，結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本 4.利潤分配除“未分配利潤”外，其他明細(xì)科目均無余額 |
|
|
