勞動(dòng)防護(hù)用品，是指由用人單位為勞動(dòng)者配備的，使其在勞動(dòng)過(guò)程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個(gè)體防護(hù)裝備。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)保護(hù)用品是否允許稅前扣除？進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣？發(fā)放給個(gè)人的勞保用品是否繳納個(gè)人所得稅？本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下：

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！备鶕?jù)《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》等文件規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以據(jù)實(shí)稅前扣除。在實(shí)際征收管理中，對(duì)于勞動(dòng)保護(hù)支出，需要滿(mǎn)足以下條件：一是必須是確因工作需要。如果企業(yè)發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得按照勞動(dòng)保護(hù)進(jìn)行稅前扣除。二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供。三是限于勞動(dòng)保護(hù)用品的范圍。

在實(shí)務(wù)中還有一種情形：為了提升企業(yè)形象，單位統(tǒng)一制作并著裝所發(fā)生的費(fèi)用是否屬于勞動(dòng)保護(hù)開(kāi)支？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。該規(guī)定中所引的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的內(nèi)容為，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，企業(yè)統(tǒng)一制作并著裝的服飾，未被列入勞動(dòng)保護(hù)中，也不屬于福利開(kāi)支，而是作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理費(fèi)用在稅前扣除。

應(yīng)當(dāng)注意：一是是勞動(dòng)防護(hù)用品與職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。“福利性質(zhì)用品”屬于職工福利費(fèi)，比如：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的洗衣粉分發(fā)給公司所有員工，則屬于職工福利費(fèi)，但發(fā)放生產(chǎn)車(chē)間使用的洗衣粉就是勞動(dòng)防護(hù)用品。二是直接以貨幣形式發(fā)放的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”應(yīng)該屬于職工福利費(fèi)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出如不屬于上述不可以申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，購(gòu)進(jìn)的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。并且《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。所以，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)按照規(guī)定用途購(gòu)買(mǎi)和使用的勞動(dòng)保護(hù)用品，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但企業(yè)以“勞動(dòng)保護(hù)”名義而發(fā)放的各種實(shí)物，則屬于“集體福利”范圍，相應(yīng)其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

另外應(yīng)當(dāng)注意：在實(shí)務(wù)中，有的增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)各種勞保用品，在發(fā)票開(kāi)具上，商品名稱(chēng)籠統(tǒng)為“勞保用品”，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2006﹞156號(hào)）第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。因此未通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具銷(xiāo)貨清單，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞動(dòng)保護(hù)用品，不屬于個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。但對(duì)企業(yè)以“勞動(dòng)保護(hù)”名義向職工發(fā)放的實(shí)物以及貨幣性資金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。