一、存貨減值跡象的判斷——啟動減值測試的必要前提

下列減值跡象表明存貨發(fā)生部分減值：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

3.企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

下列減值跡象表明存貨發(fā)生全部減值（賬面價值=0）

（1）已霉爛變質的存貨

（2）已過期且無轉讓價值的存貨

（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨

（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨

二、存貨減值測試的方法

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

（一）存貨成本的確定

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。

（二）可變現凈值的確定

可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額

（三）不同情況下存貨可變現凈值的確定

1、產成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現凈值＝估計售價-估計銷售費用和相關稅費

【例】2×16年12月31日，甲公司生產的A型機器的賬面價值（成本）為216萬元，數量為12臺，單位成本為18萬元/臺。2×16年12月31日，A型機器的市場銷售價格（不含增值稅）為20萬元/臺。甲公司沒有簽訂有關A型機器的銷售合同。

可變現凈值＝估計售價240萬元（20×12）-估計稅費

【提示】為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算

（1）合同數量≥持有數量

如果企業(yè)就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應當以合同價格作為計量基礎；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物尚未生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計量基礎。

【例】2×15年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應按20萬元/臺的價格向乙公司提供A型機器10臺。2×15年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值（成本）為136萬元，數量為8臺，單位成本為17萬元/臺。2×15年12月31日，A型機器的市場銷售價格為19萬元/臺。

可變現凈值=估計售價160（20×8）-估計稅費

（2）合同數量＜持有數量

企業(yè)持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，超出合同部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

【注意】資產負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷

【總結】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格

【例】2×15年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應按18萬元/臺的價格向丁公司提供C型機器10臺。2×15年12月31日，甲公司C型機器的賬面價值為192萬元，數量為12臺，單位成本為16萬元/臺。2×15年12月31日，C型機器的市場銷售價格為20萬元/臺。

①有合同的存貨

可變現凈值=估計售價180萬元（18×10）-估計稅費

②無合同的存貨

可變現凈值=估計售價40萬元（20×2）-估計稅費

2、用于出售的材料等

可變現凈值＝材料的市場價格－估計銷售費用和相關稅費

【例】2×16年，由于產品更新換代，甲公司決定停止生產B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購鋼材全部出售，2×16年12月31日其賬面價值（成本）為90萬元，數量為10噸。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為6萬元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金5萬元。

可變現凈值=材料的市場價格60（6×10）－估計銷售費用和相關稅費5=55萬元