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在境外服務(wù)貿(mào)易支付業(yè)務(wù)中，企業(yè)不得不考慮是否代扣代繳相關(guān)的稅款問題。為了及時、準(zhǔn)確地繳納各項稅款，避免其中的涉稅風(fēng)險，需要注意以下五大問題。 不應(yīng)對5萬美元以下的 涉稅事項“忽略不計“ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告2013年第40號）規(guī)定，單筆對外支付5萬美元以上需要提供服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表及納稅。 有些企業(yè)可能存有這樣的誤區(qū)，認(rèn)為5萬美元以下的服務(wù)貿(mào)易既不需要辦理“稅務(wù)備案表”，也不需要辦理代扣代繳稅款手續(xù)。其實這種理解是錯誤的，企業(yè)對外支付的服務(wù)貿(mào)易款項要不要繳納稅款，是和相應(yīng)服務(wù)項目的性質(zhì)有關(guān)，與金額大小無關(guān)系，可謂要“不為表象遮望眼，認(rèn)清性質(zhì)是關(guān)鍵”。 對于5萬美元以下的服務(wù)貿(mào)易付匯，雖然不需要辦理稅務(wù)備案，但同樣要辦理相關(guān)的代扣稅款手續(xù)。 代扣增值稅和所得稅 不要“面面俱到” 正如不是所有帶刺的花都是玫瑰花一樣，也不是所有對境外支付的服務(wù)貿(mào)易費用都要代扣增值稅、所得稅。 如非居民企業(yè)為居民企業(yè)在境外提供的修理修配勞務(wù)就不需代扣增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因非居民企業(yè)提供的修理修配勞務(wù)地點在境外，故不需要交增值稅?！?br/> 又如在境外出差發(fā)生的酒店費用，按照（財稅2016第36號文）第13條規(guī)定，境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)的情形，也是不需要代扣增值稅的。 另外，按照《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。 針對發(fā)生在境外的修理修配勞務(wù)、酒店服務(wù)，因不是來源于境內(nèi)的所得，也是不需要代扣企業(yè)所得稅的。對于積極所得的服務(wù)貿(mào)易付匯是否要代扣所得稅，要抱著“咬定青山不放松”的方式。這里的“青山”就是“地點”，只有勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)才是涉及到企業(yè)所得稅的前提。 計稅基礎(chǔ)與合同約定條款 要“表里如一” 這里要區(qū)分是非居民企業(yè)還是境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)稅款的兩種情況。 如果合同約定是境外非居民企業(yè)承擔(dān)稅款的話，此時按照合同金額來計算相應(yīng)的稅款，通常理解此種情況下的合同金額是含增值稅的。對外支付款項時，是按扣除的相應(yīng)稅款后的凈額付出的。 如果合同約定是境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)全部或部分稅款，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得，計算并解繳應(yīng)扣稅款。而這些本應(yīng)由境外非居民企業(yè)承擔(dān)的所得稅及附加稅款，由于與自己的生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，是不能在企業(yè)所得稅前扣除的。 非居民納稅人身份或會“華麗轉(zhuǎn)身” 非居民企業(yè)在我國的營業(yè)活動構(gòu)成收協(xié)定中所說的工程型常設(shè)機構(gòu)和勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)的前提下，稅務(wù)機關(guān)會對其營業(yè)利潤征稅。這不僅涉及企業(yè)所得稅、增值稅和城建教育費附加，還涉及到個人所得稅。而非居民企業(yè)在華活動是否構(gòu)成工程型常設(shè)機構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)6個月（或183天）以上的為限；對于勞務(wù)性常設(shè)機構(gòu)，指的是一方企業(yè)直接或者通過雇員或者雇用的其它人員，在另一方為同一個項目或者相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月（或183天）為限。 這里的6個月（或183天）是我國與大多數(shù)國家簽訂雙邊稅收協(xié)定中普遍約定的時間標(biāo)準(zhǔn)。但還有一些稅收協(xié)定中約定的時間是超過此時間標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)非居民企業(yè)在我國的營業(yè)活動超過稅收協(xié)定中約定的時間標(biāo)準(zhǔn)時，非居民納稅人的身份將會改變，將會被認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)。 服務(wù)貿(mào)易費用與內(nèi)容之間 不能“風(fēng)馬牛不相及” 例如境內(nèi)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)公司按收入的一定比例支付管理服務(wù)費用，母公司向境內(nèi)子公司開具形式發(fā)票時，并沒有列出具體的明細(xì)項目，只是一筆總金額。 如果境內(nèi)企業(yè)無法提供相應(yīng)證據(jù)來證明所接受的管理服務(wù)內(nèi)容與其所支付的費用存有直接相關(guān)性，并且能夠給企業(yè)帶來有關(guān)的經(jīng)濟利益的話，稅務(wù)機關(guān)可按照相關(guān)政策實施特別納稅調(diào)整。對此，所支付的費用征收所得稅，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。相關(guān)類型也清楚地在《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）中予以列示。 （本版內(nèi)容僅代表作者個人觀點） |
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