《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第一條規(guī)定，自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

那么這個(gè)月迎來(lái)了小規(guī)模按季度申報(bào)增值稅的第一個(gè)征收期，對(duì)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有哪些注意點(diǎn)？具體如何申報(bào)？

二哥和大家一起來(lái)看看。

此政策為小規(guī)模納稅人獨(dú)享，一般納稅人靠邊邊。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為才能享受此政策，如果你是一般納稅人，就算你月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)，季度未超過(guò)30萬(wàn)，對(duì)不起，不能享受。

免征增值稅銷(xiāo)售額不能分開(kāi)算、分開(kāi)享受了

為什么說(shuō)這個(gè)問(wèn)題呢？因?yàn)樵诖酥?，小?guī)模納稅人免征增值稅的銷(xiāo)售額是能分開(kāi)算，分開(kāi)享受的。具體我們回顧一下之前的政策。

分別核算，也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人同時(shí)從事原增值稅業(yè)務(wù)（銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)）和營(yíng)改增業(yè)務(wù)（銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)）的，如果在核算上是分開(kāi)進(jìn)行，而不是混合不清，可以在增值稅申報(bào)時(shí)候分開(kāi)享受優(yōu)惠政策。

比如二哥稅稅念這家公司，銷(xiāo)售貨物屬于原增值稅業(yè)務(wù)，而建筑服務(wù)屬于營(yíng)改增業(yè)務(wù)，二哥在記賬的時(shí)候，會(huì)計(jì)收入分別用了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷(xiāo)售貨物和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-提供建筑服務(wù)進(jìn)行分開(kāi)核算，核算清晰明確，完全可以分別享受優(yōu)惠政策。

銷(xiāo)售貨物季度收入8萬(wàn)，提供建筑服務(wù)季度收入8萬(wàn)，兩者均滿(mǎn)足小微企業(yè)增值稅免稅政策。

所以二哥正確的填寫(xiě)增值稅申報(bào)表的方法是

那么，如果其中一項(xiàng)收入超過(guò)了9萬(wàn)，而另外一項(xiàng)并未超過(guò)呢？那我們就僅僅就超過(guò)的繳納增值稅，未超過(guò)的享受免稅政策。

比如，如果二哥稅稅念公司銷(xiāo)售貨物部分銷(xiāo)售額為10萬(wàn)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，而提供建筑服務(wù)的是8萬(wàn)，那增值稅申報(bào)表應(yīng)該這樣填寫(xiě)。

超過(guò)的項(xiàng)目全部填寫(xiě)到第一欄。而未超過(guò)的項(xiàng)目填寫(xiě)到免稅銷(xiāo)售額中。

繳納稅額的僅僅就超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目繳納，未超過(guò)的項(xiàng)目享受免征增值稅。

現(xiàn)在不一樣了哦，現(xiàn)在是把兩個(gè)合并到一起看。

同樣是這個(gè)案例。

銷(xiāo)售貨物季度收入8萬(wàn)，提供建筑服務(wù)季度收入8萬(wàn)，那么季度銷(xiāo)售收入8+8=16，按照目前最新標(biāo)準(zhǔn)，未超過(guò)季度30萬(wàn)，那么可以享受小微企業(yè)免征增值稅。

你看，雖然結(jié)果都是免稅，但是算法卻不一樣了，以前是分開(kāi)看都免稅，現(xiàn)在是合并看，現(xiàn)在是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)提高了，所以合并看也是免稅的。

那么申報(bào)表如何填？

那么如果銷(xiāo)售貨物季度收入28萬(wàn)，提供建筑服務(wù)季度收入8萬(wàn)，那么季度銷(xiāo)售收入28+8=36，按照目前最新標(biāo)準(zhǔn)，合并計(jì)算超過(guò)季度30萬(wàn)，那么就都不能享受小微企業(yè)免征增值稅了。

記住，之前政策是可以分開(kāi)看，現(xiàn)在是合并來(lái)看了。

差額納稅的小規(guī)模納稅人可以按差額后銷(xiāo)售額判斷

在這之前，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）第三條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。

所以，判斷的標(biāo)準(zhǔn)是放寬了，這一變化對(duì)于采用差額計(jì)稅的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)絕對(duì)是一個(gè)利好。

二哥稅稅念公司系小規(guī)模勞務(wù)派遣公司，2019年1季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅收入10.5萬(wàn)，公司全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)5.5萬(wàn)元，并根據(jù)增值稅管理規(guī)定取得合法差額扣除憑證。

如果按照以前判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，差額前的銷(xiāo)售額=10.5/1.05=10，此金額大于季度銷(xiāo)售9萬(wàn)，是無(wú)法享受免征增值稅政策的。

那么，二哥稅稅念公司一季度應(yīng)該繳納增值稅為：

（10.5-5.5）/1.05*0.05=0.24萬(wàn)。

申報(bào)表填寫(xiě)如下：

《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》填寫(xiě)：

主表

那么按照新政策，以差額后的銷(xiāo)售額確定，本案例中，二哥稅稅念公司差額后的銷(xiāo)售額為（10.5-5.5）/1.05=4.76萬(wàn)。

我們可以看到，無(wú)論是以前的標(biāo)準(zhǔn)季度9萬(wàn)，還是現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)季度30萬(wàn)，二哥稅稅念公司這個(gè)銷(xiāo)售額都未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，也就是能享受小微企業(yè)免征增值稅。

哪怕是季度免征增值稅不提高到30萬(wàn)，就單獨(dú)看以差額后來(lái)判斷是否享受小微這個(gè)政策，4號(hào)公告對(duì)差額征稅的小規(guī)模納稅人都是利好的。

那么申報(bào)表如何填寫(xiě)呢？

4號(hào)公告有規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。

填寫(xiě)如下：

小規(guī)?？梢愿鶕?jù)自己經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售特定選擇安排自己納稅期，充分享受免稅紅利。

比如二哥稅稅念公司2019年1-3月銷(xiāo)售額分別是，9萬(wàn)、11萬(wàn)、7萬(wàn)，合計(jì)為27萬(wàn)，如果按月申報(bào)，只有2個(gè)月能享受免稅，如果按季度申報(bào)，全部都能享受。這個(gè)時(shí)候我會(huì)偏向選擇按季度申報(bào)。

但是如果2019年1-3月銷(xiāo)售額分別是，9萬(wàn)，9萬(wàn)，20萬(wàn)，那么合計(jì)季度38萬(wàn)，不能享受，按月度申報(bào)還能享受兩個(gè)月，所以我會(huì)偏向月度申報(bào)。

不過(guò)一點(diǎn)選擇，一年內(nèi)不得變動(dòng)，所以企業(yè)可以根據(jù)自己銷(xiāo)售特點(diǎn)進(jìn)行籌劃安排。

小規(guī)模納稅人代開(kāi)或者自行開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票需算在免稅銷(xiāo)售額之內(nèi)，但是其本身需要單獨(dú)繳納增值稅。

這是什么意思呢？就是說(shuō)專(zhuān)票的銷(xiāo)售額在計(jì)算小微企業(yè)是否符合免征增值稅時(shí)候要納入來(lái)算，但是其又要單獨(dú)交增值稅。

比如，二哥稅稅念公司2019年一季度代開(kāi)了1萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，自行開(kāi)具了19萬(wàn)元增值稅普通發(fā)票，那么算季度銷(xiāo)售額時(shí)候就是1+19=20萬(wàn)元，不到30萬(wàn)元，滿(mǎn)足小微企業(yè)免征增值稅規(guī)定。

也就是算標(biāo)準(zhǔn)你得加進(jìn)來(lái)一起算，交稅專(zhuān)票還得單獨(dú)交。

但是代開(kāi)的1萬(wàn)元這部分是需要繳納增值稅的，其余的19萬(wàn)元免稅。

申報(bào)表就需要這么填。

注意：這里舉例的數(shù)字都是不含稅金額。

代開(kāi)的1萬(wàn)的部分要填寫(xiě)在第1、2欄次里面作為應(yīng)稅基數(shù)。

免稅的19萬(wàn)部分填寫(xiě)在9、10欄次，由于代開(kāi)時(shí)候已經(jīng)預(yù)繳了增值稅300，所以本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)稅額是0。

個(gè)體工商戶(hù)也能享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，只要它是小規(guī)模納稅人且滿(mǎn)足銷(xiāo)售額的條件，但是申報(bào)表填寫(xiě)卻有所不同。

個(gè)體工商戶(hù)需要填寫(xiě)到填到9和11欄，而不是9和10欄。

這個(gè)填表說(shuō)明說(shuō)的很清楚，第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷(xiāo)售額，本欄次由個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人填寫(xiě)。

比如：二哥稅稅念雜貨鋪是一個(gè)個(gè)體戶(hù)，2019年1季度銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元，全部自開(kāi)增值稅普通發(fā)票，那么在進(jìn)行增值稅申報(bào)的時(shí)候，就這樣填寫(xiě)。

小規(guī)模自開(kāi)專(zhuān)票也填到代開(kāi)欄次申報(bào)。

關(guān)于這個(gè)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)票，現(xiàn)在也沒(méi)有全面放開(kāi)，目前的8個(gè)行業(yè)的也是逐步開(kāi)始的，具體我們來(lái)看看。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)規(guī)定，自2019年3月1日起，擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。將小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢(xún)業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擴(kuò)大至租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。

二哥稅稅念是一家稅務(wù)咨詢(xún)小規(guī)模納稅人，2019年1-3月共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20萬(wàn)，全部開(kāi)具了3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，客戶(hù)都是一般納稅人，不要普票，這毫無(wú)辦法啊。

雖然20萬(wàn)未達(dá)到30萬(wàn)，但是之前說(shuō)了，算標(biāo)準(zhǔn)要加上專(zhuān)票部分，但是開(kāi)了專(zhuān)票就要單獨(dú)納稅，所以這20萬(wàn)自開(kāi)的專(zhuān)票依舊需要申報(bào)納稅。

所以，小微免稅對(duì)于都要開(kāi)專(zhuān)票的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，等于白瞎。

銷(xiāo)售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為（如銷(xiāo)售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅貨物）可不能填在小微企業(yè)免稅欄次去

二哥稅稅念是一家銷(xiāo)售蔬菜的小規(guī)模納稅人，2019年1-3月共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20萬(wàn)，開(kāi)具免稅增值稅普通發(fā)票。

 同時(shí)，在“增值稅減免稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”免稅項(xiàng)目中選擇相應(yīng)免稅事項(xiàng)，填寫(xiě)本期免稅銷(xiāo)售額。

如果沒(méi)有開(kāi)票的收入也要申報(bào)，而且這個(gè)數(shù)據(jù)也要算進(jìn)來(lái)看是否達(dá)到免征條件。不能說(shuō)沒(méi)有開(kāi)票就不管，納稅人應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況據(jù)實(shí)申報(bào)。

具體怎么填寫(xiě)呢？

比如二哥稅稅念公司2019年1-3月有40萬(wàn)的收入，其中10萬(wàn)未開(kāi)發(fā)票，開(kāi)票的只有30萬(wàn)，不能說(shuō)你開(kāi)票只有30萬(wàn)，你就說(shuō)你達(dá)到免稅條件免稅。未開(kāi)票的10萬(wàn)你也應(yīng)該算進(jìn)來(lái)交稅。

那么你就都填寫(xiě)在第一欄，第2、3欄是其中項(xiàng)，沒(méi)有開(kāi)票就不用填寫(xiě)。

財(cái)稅[2016]12號(hào)，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人

滿(mǎn)足條件的納稅人，在申報(bào)教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加時(shí)候應(yīng)該選擇減免代碼享受減免政策。

教育費(fèi)附加減免代碼：0061042802

地方教育費(fèi)附加減免代碼：0099129999

當(dāng)然，根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)及各地政策，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)，產(chǎn)生了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，這些都還能減半征收。