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企業(yè)適用的會(huì)計(jì)制度主要有三類，一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、二是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、三是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。 預(yù)繳企業(yè)所得稅 在平時(shí)按月或按季預(yù)繳時(shí)，企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理在三種制度下基本是一致的： 第一步：按月或按季計(jì)提 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅 第二步：實(shí)際繳納所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 匯算清繳 企業(yè)在匯算清繳時(shí)，三種會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理差別較大，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理最為復(fù)雜。但由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要適用于上市公司，所以今天主要介紹企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳的賬務(wù)處理： 一、企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)所得稅處理采用的是應(yīng)付稅款法，且沒有“以前年度損益調(diào)整”稅目。主要目的是簡(jiǎn)化小企業(yè)的賬務(wù)處理，將匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。 1、匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 第一步：補(bǔ)計(jì)提 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 第二步：實(shí)際補(bǔ)繳 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 第三步：轉(zhuǎn)入當(dāng)年利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 貸：所得稅費(fèi)用 2、匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，多交的稅款用于留抵。 第一步：沖回所得稅費(fèi)用 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：所得稅費(fèi)用 第二步：調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：利潤(rùn)分配 3、匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，多交的稅款申請(qǐng)退稅。 第一步：沖回所得稅費(fèi)用 借：其他應(yīng)收款-所得稅退稅 貸：所得稅費(fèi)用 第二步：收到退稅 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-所得稅退稅 第三步：調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：利潤(rùn)分配 二、企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的賬務(wù)處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理，有兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法較為簡(jiǎn)單，且較為常見。 （一）采用應(yīng)付稅款法核算 1、匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 第一步：補(bǔ)計(jì)提 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅 第二步：實(shí)際補(bǔ)繳 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 第三步：轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配 貸：以前年度損益調(diào)整 2、匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，多交的稅款用于留抵。 第一步：調(diào)整以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 第二步：調(diào)整利潤(rùn)分配 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 3、匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，申請(qǐng)退稅。 第一步：調(diào)整以前年度損益 借：其他應(yīng)收款-所得稅退稅 貸：以前年度損益調(diào)整 第二步：收到退稅 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-所得稅退稅 第三步：調(diào)整利潤(rùn)分配 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 （二）采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算 采用納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法或債務(wù)法，但是如果企業(yè)所得稅稅率不發(fā)生變化的情況下，二者核算基本一致。 采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需要將稅會(huì)差異分為兩類：永久性差異和暫時(shí)性差異。因此，在進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整前區(qū)分永久性差異和暫時(shí)先差異。比如罰沒收入不得扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增，以后年度也不能稅前扣除，這就屬于永久性差異。對(duì)于永久性差異引起的“應(yīng)交企業(yè)所得稅”調(diào)整，是不需要經(jīng)過“遞延稅款”科目的。而暫時(shí)性差異，比如固定資產(chǎn)一次性扣除在年底計(jì)提所得稅沒有考慮到，是要影響以后年度納稅的，這時(shí)的賬務(wù)調(diào)整就需要通過“遞延稅款”。 具體賬務(wù)處理是： 第一步都是調(diào)整以前年度損益，區(qū)分三種情況 1、補(bǔ)交企業(yè)所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整（或在貸方） 遞延稅款（或在貸方） 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅 2、沖減多提所得稅： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅（留抵）或其他應(yīng)收款-應(yīng)退企業(yè)所得稅（申請(qǐng)退稅） 遞延稅款（或在貸方） 貸：以前年度損益調(diào)整（或在借方） 3、雖然不補(bǔ)提，也不沖減，但是需要補(bǔ)確認(rèn)遞延稅款（包括虧損企業(yè)，雖然不交稅，但是也可能存在這樣的賬務(wù)調(diào)整）： 借：遞延稅款（或在貸方） 貸：以前年度損益調(diào)整（或在借方） 第二步：結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（或在貸方） 貸：以前年度損益調(diào)整（或在借方） 第三步：繳納稅款時(shí) 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 如申請(qǐng)退稅，只需將“應(yīng)交稅金”科目替換成“其他應(yīng)收款”科目，做相反分錄。 三、企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理： 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不僅需要區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異，還需要對(duì)暫時(shí)性差異區(qū)分“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”和“可抵扣暫時(shí)性差異”，賬務(wù)處理較為復(fù)雜。不僅需要調(diào)整以前年度損益，還要調(diào)整盈余公積等項(xiàng)目，也就是完全還原了會(huì)計(jì)事實(shí)的真相。不懂的會(huì)計(jì)通過看一篇文章肯定也學(xué)不會(huì)，這樣的知識(shí)需要系統(tǒng)的學(xué)習(xí)；會(huì)的也不需要看，呵呵，小何也就不浪費(fèi)篇幅了。 總的來說，95%以上的企業(yè)都是適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，所以看完此篇，應(yīng)該能懂具體操作了。 |
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