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去年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了經(jīng)修訂后的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》（下稱“概念框架”）。這是自1989年理事會(huì)的前身——國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》（下稱“原概念框架”）以來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對概念框架的最大程度上的全面修訂和完善。這次財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的全面修訂完善對于未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定有著重大和深遠(yuǎn)的影響。 所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”的簡稱，是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是評價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)?！陡拍羁蚣堋凡⒉皇且豁?xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其內(nèi)容并未凌駕于任何準(zhǔn)則的要求之上。在《概念框架》和某項(xiàng)準(zhǔn)則發(fā)生沖突或不一致的情況下，應(yīng)優(yōu)先考慮準(zhǔn)則的要求。為達(dá)到通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，理事會(huì)有時(shí)可能制定背離《概念框架》的要求。如果理事會(huì)這樣做，會(huì)在該具體準(zhǔn)則的結(jié)論基礎(chǔ)上解釋該背離事項(xiàng)。 《概念框架》主要闡述了財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的地位和目的、通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告和目標(biāo)、有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、確認(rèn)和終止確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露、資本觀和資本保全觀9部分內(nèi)容。其中財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、 確認(rèn)和終止確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露這5部分內(nèi)容是新增的或者是經(jīng)過大幅度修訂的。本期詳細(xì)介紹其中的三部分。 通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是《概念框架》的基礎(chǔ)?！陡拍羁蚣堋返钠渌M成部分——有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征和成本約束、報(bào)告主體概念、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、確認(rèn)和終止確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露，均由此目標(biāo)邏輯推演形成。 通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是提供關(guān)于報(bào)告主體的、有助于現(xiàn)有和潛在投資者、貸款方及其他債權(quán)人作出關(guān)于向主體提供資源的決策的財(cái)務(wù)信息。這些決策包括：購買、出售或持有權(quán)益和債務(wù)工具；提供或清償貸款及其他形式的信貸；或者對影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層活動(dòng)行使表決權(quán)，或者作出其他影響。 現(xiàn)有和潛在投資者、貸款方及其他債權(quán)人是通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者。 通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的報(bào)告主體財(cái)務(wù)狀況信息，也就是關(guān)于報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源和針對報(bào)告主體的要求權(quán)有關(guān)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告還提供導(dǎo)致主體經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)變動(dòng)的交易和其他事項(xiàng)影響方面的信息。 《概念框架》重新引入了“受托責(zé)任”概念，并解釋了評價(jià)主體管理層受托責(zé)任，涉及評價(jià)主體管理層和治理委員會(huì)如何有效率和有效果地履行其使用主體資源的職責(zé)。該評價(jià)能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者掌握主體管理層的活動(dòng)。 有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征 一是基本質(zhì)量特征。 財(cái)務(wù)信息要有用，必須具有相關(guān)性，而且還必須如實(shí)地反映其意圖反映的現(xiàn)象。相關(guān)性和忠實(shí)陳報(bào)是財(cái)務(wù)信息的基本質(zhì)量特征。 財(cái)務(wù)報(bào)告包含的信息要想盡量完美的忠實(shí)陳報(bào)，就必須完整、中立和無誤。但考慮到許多事項(xiàng)和情況存在不確定的因素，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就需要采用審慎原則來確認(rèn)。審慎處理意味著不高估資產(chǎn)和收益、不低估負(fù)債和費(fèi)用，當(dāng)然，審慎處理也不允許低估資產(chǎn)或收益、或者高估負(fù)債和費(fèi)用。無誤并不意味著在所有方面都要求精確完美。例如，對不可觀察的價(jià)格或價(jià)值的估計(jì)，就無法判定是否精確。但是，如果該金額被清晰精準(zhǔn)地描述為估計(jì)值、已說明估計(jì)流程的性質(zhì)和局限性、并且選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)墓烙?jì)流程時(shí)沒有發(fā)生差錯(cuò)，那么該估計(jì)值就是忠實(shí)陳報(bào)。 二是提升性質(zhì)量特征。 可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性是提升財(cái)務(wù)信息有用性的質(zhì)量特征?？杀刃阅軌蜃屖褂谜咦R(shí)別和理解不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相似性和差別點(diǎn)；可比性并不等于統(tǒng)一性?？沈?yàn)證性能夠使具有不同知識(shí)水平的獨(dú)立觀察者，就一項(xiàng)特定描述是否屬于忠實(shí)陳報(bào)能夠達(dá)成共識(shí)。及時(shí)性，要求財(cái)務(wù)報(bào)告編制者及時(shí)提供信息，以使決策制定者及時(shí)地利用可影響他們決策的信息。而可理解性則要求列報(bào)的信息要清晰，分類、描述和列報(bào)要簡潔，易于理解。需要注意的是，對于某些復(fù)雜現(xiàn)象，不能僅為了追求財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性，而不將其反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。 財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用的財(cái)務(wù)信息，以有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評價(jià)報(bào)告主體未來凈現(xiàn)金流入前景，以及評價(jià)主體管理層使用主體經(jīng)濟(jì)資源的受托責(zé)任。其主要包括：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的財(cái)務(wù)狀況表；確認(rèn)收益和費(fèi)用的財(cái)務(wù)業(yè)績表；列示和披露下列信息的其他報(bào)表和附注：一是已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用，包括已確認(rèn)資產(chǎn)和已確認(rèn)負(fù)債的性質(zhì)及產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；二是未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，包括其性質(zhì)以及產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；三是現(xiàn)金流量；四是權(quán)益持有人的投入和向他們的分派；五是估計(jì)所列示或披露金額所使用的方法、假設(shè)和判斷及其變化。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)未將現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，而是將其在附注中披露。 財(cái)務(wù)報(bào)表按照特定的報(bào)告期間編制，至少需要提供一個(gè)前期報(bào)告期間的比較信息。同時(shí)，可能的未來交易和其他可能的未來事項(xiàng)方面的信息，也需要包括在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)包括為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)而必須提供報(bào)告期末日后發(fā)生的交易和其他事項(xiàng)有關(guān)的信息等。 需要特別注意的是，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)告主體整體的視角，而不是從主體現(xiàn)實(shí)的或潛在的投資者、貸款人或其他債權(quán)人某一特定群體的視角來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這對于諸如非控制性權(quán)益等類別而言，顯得至關(guān)重要。 財(cái)務(wù)報(bào)表基于報(bào)告主體持續(xù)經(jīng)營且在可預(yù)見的未來繼續(xù)經(jīng)營，且主體既無意圖也無必要進(jìn)行清算或結(jié)束商業(yè)活動(dòng)的假設(shè)下進(jìn)行編制。如果主體存在清算或結(jié)束商業(yè)活動(dòng)的意圖或需要，則財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)基于不同基礎(chǔ)編制。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)描述所采用的基礎(chǔ)。 報(bào)告主體是遵照要求必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表或者選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體。報(bào)告主體可以是單一主體、一個(gè)主體的某一組成部分，也可以由一個(gè)以上的主體組成。報(bào)告主體并不必定是一個(gè)法律主體。 根據(jù)報(bào)告主體的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可能會(huì)被要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表、非合并財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。如果報(bào)告主體不是一個(gè)法律主體，確定報(bào)告主體的適當(dāng)邊界可能是困難的。在這種情況下，該邊界需要考慮報(bào)告主體主要使用者的信息需求。這些使用者需要具有相關(guān)性和忠實(shí)陳報(bào)的信息。忠實(shí)陳報(bào)的要求包括：報(bào)告主體的邊界不包含隨意或不完整的整套經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；將整套經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入報(bào)告主體邊界，以產(chǎn)生中立的信息；以及提供如何確定報(bào)告主體邊界，以及報(bào)告主體由什么構(gòu)成的描述。 （作者單位：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部） |
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