目前企業(yè)所得稅匯算清繳正在如火如荼的進行著，企業(yè)為了在合法的前提下多扣除一些費用，降低企業(yè)的整體稅負而絞盡腦汁。大多數(shù)企業(yè)都是盡可能多的扣除稅法上允許扣除的費用，而忽視了稅法上規(guī)定不可扣除的支出，這些支出并非真的不能扣除，只要換個角度稍加調(diào)整也可以稅前扣除，比如贊助支出。

眾所周知在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第（六）項規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，而作納稅調(diào)增處理。之所以規(guī)定贊助支出不得稅前扣除，主要是考慮到：①贊助支出本身并不是與取得收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則；②如果允許贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會以贊助支出的名義開支不合理甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人借此逃稅，侵害國家的稅收利益，不利于加強稅收征管。

但是企業(yè)實際發(fā)生的贊助支出并非與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，如很多贊助支出屬于政府機關(guān)攤派費用，具有公益性捐贈性質(zhì)，只是未取得公益性捐贈票據(jù)，企業(yè)以此認定為贊助支出；又如，企業(yè)為擴大影響參加一些宣傳單位開展的活動，但只考慮提高社會聲譽，未考慮宣傳具體產(chǎn)品，而未與對方簽訂具體合同，則發(fā)生的支出認定為贊助支出等等。因此，企業(yè)應(yīng)仔細分析各種贊助支出的性質(zhì)和具體內(nèi)容，特別是發(fā)生該項支出前，進行合理定性，根據(jù)定性來進行規(guī)劃，爭取最大的稅收空間：①對于表面上納稅人自愿的贊助支出，但在實際中有許多支出不是出于納稅人自愿的，而是政府或部門攤派的。對于該類贊助支出，其實是用于公益性用途，企業(yè)對該類支出事前最好與攤派部門進行充分協(xié)商，盡量取得公益性捐贈票據(jù)，享受公益性捐贈稅前扣除優(yōu)惠。②通過變更合作形式，變贊助性質(zhì)為業(yè)務(wù)宣傳費性質(zhì)。例如：2017年10月份，某市政府舉辦讀書月活動，某企業(yè)作為讀書月活動的特別支持單位，發(fā)生相關(guān)支出120萬元，企業(yè)賬面認定為贊助支出，2017年度所得稅匯算清繳作了納稅調(diào)增處理。但如果支付贊助費以前，先與對方簽定為本公司進行業(yè)務(wù)宣傳的合同，在讀書月活動中，活動現(xiàn)場對本企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或形象的直接宣傳，可以認定為業(yè)務(wù)宣傳費性質(zhì)的支出，并可按照不超過當年營業(yè)（銷售）收入的15%進行稅前扣除，超過部分準予在以后納稅年度進行調(diào)整。

注：①化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)可按不超過當年銷售（營業(yè)）收入的30%扣除；②煙草企業(yè)不得稅前扣除。

總之，納稅人實際發(fā)生的贊助支出，很多并非稅法嚴格規(guī)定的贊助支出性質(zhì),可以通過事前分析將其認定為公益性捐贈、業(yè)務(wù)宣傳費性質(zhì)的支出，并規(guī)劃好合作性質(zhì)、簽訂合適的協(xié)議，盡量取得相應(yīng)的合法票據(jù)，這樣企業(yè)'贊助支出”也可以稅前扣除。但對于通過事前分析也無法合理將贊助支出完全或部分稅前扣除的情況，企業(yè)應(yīng)當按照稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，作納稅調(diào)增處理。但很多情況下，企業(yè)財務(wù)人員在計算應(yīng)納稅所得額時沒有將此項費用作調(diào)增處理，為了避免這類問題的發(fā)生，財稅諸葛特推出一項指標——“贊助支出納稅調(diào)整合理性分析”，幫助企業(yè)分析可能造成該問題的原因，提前預(yù)警該風險。例如：《一般企業(yè)成本支出明細表》“贊助支出”所填列的金額為50萬元，《納稅調(diào)整項目明細表》“贊助支出__調(diào)增金額”為30萬元，該指標將會預(yù)警企業(yè)可能存在少繳稅款5萬元。