個(gè)稅

針對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局新發(fā)布的2018年56號(hào)公告，在新個(gè)人所得稅法下，企業(yè)代扣代繳申報(bào)應(yīng)該怎么算？因?yàn)樵谛聜€(gè)人所得稅法中是按年匯算繳納個(gè)人所得稅，單位在發(fā)放工資的時(shí)候要代扣代繳個(gè)人所得稅。將來(lái)我們?cè)谌粘９ぷ髦校鳛橐粋€(gè)單位的財(cái)務(wù)管理人員，我們?cè)诮o職工發(fā)放工資，或者對(duì)外支付勞務(wù)報(bào)酬，向個(gè)人支付各種款項(xiàng)時(shí)應(yīng)該怎樣代扣代繳個(gè)人所得稅。

第一，2019年給職工發(fā)工資，怎么代扣代繳個(gè)人所得稅？第二，在支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬，還有特許權(quán)使用費(fèi)的時(shí)候，代扣代繳個(gè)人所得稅有專門規(guī)定，在代扣代繳時(shí)和工資薪金不能合在一起算的。第三，非居民個(gè)人如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，比如，一個(gè)外國(guó)人在我們公司干了兩個(gè)月就走了。給他支付了勞務(wù)報(bào)酬怎么來(lái)代扣代繳個(gè)人所得稅。最后一個(gè)就是常規(guī)項(xiàng)目，股息紅利所得，偶然所得變化不大的，我們?cè)谥Ц兜臅r(shí)候也要代扣代繳個(gè)人所得稅。

我們先來(lái)看一下一個(gè)定義，新的個(gè)人所得稅法法定扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人，除了單位是法定扣繳義務(wù)人，個(gè)人也是法定扣繳義務(wù)人，比如，個(gè)體工商戶業(yè)主還有雇工，平時(shí)發(fā)工資也要代扣代繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得項(xiàng)目

大家可能會(huì)更關(guān)注，按照新的個(gè)人所得稅法規(guī)定，我們需要代扣代繳稅款的所得項(xiàng)目，新個(gè)人所得稅法所得項(xiàng)目分了九項(xiàng)，需要代扣代繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是8項(xiàng)。少了經(jīng)營(yíng)所得，這是不需要代扣代繳個(gè)稅的，經(jīng)營(yíng)所得是由當(dāng)事人自己申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，比如說(shuō)，賣材料的，或者說(shuō)工地上的包工頭，這些人都屬于經(jīng)營(yíng)者，都是由自己去申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，我們給他支付材料款、支付分包款，是不需要代扣代繳個(gè)稅的。

那么工資薪金，怎么代扣代繳個(gè)人所得稅的，怎么來(lái)計(jì)算？按照最近剛發(fā)布的這56號(hào)公告的規(guī)定，我們單位給職工發(fā)放工資薪金的時(shí)候，每個(gè)月都要代扣代繳個(gè)稅，聽(tīng)起來(lái)跟現(xiàn)在2018年2017年的做法差不多，每個(gè)月發(fā)工資都要代扣代繳個(gè)稅，但具體的操作和過(guò)去稍微有所區(qū)別，因?yàn)?019年代扣代繳個(gè)稅用的是一種累計(jì)預(yù)扣的方法。什么叫累計(jì)預(yù)扣的方法呢？比如說(shuō)，1月份，我們給職工發(fā)工資的時(shí)候，用職工1月份的工資，減去5000元的扣除費(fèi)用，一年6萬(wàn)，也就是每個(gè)月5000元，然后再減掉當(dāng)月社保費(fèi)和住房公積金，減掉子女教育、贍養(yǎng)老人等等5五項(xiàng)，把這幾項(xiàng)減掉之后就是應(yīng)納稅所得額，我們到稅率表上找對(duì)應(yīng)的稅率，減速算扣除數(shù)，就算出1月份要繳納的個(gè)人所得稅了。大家可能會(huì)覺(jué)得跟2018年是一樣的，2019年每個(gè)月都這么算的，但是到第二個(gè)月就不一樣了，第二個(gè)月應(yīng)納稅所得=（ 1月份加2月份的累計(jì)工資-1到2月累計(jì)扣除費(fèi)用-1到2月社保和住房公積金、贍養(yǎng)老人、子女教育等專項(xiàng)扣除），這樣算出應(yīng)納稅，找到對(duì)應(yīng)的稅率，乘以對(duì)應(yīng)的稅率，再減速算扣除數(shù)，算出兩個(gè)月累計(jì)要代扣代繳的所得稅，減掉1月已交的個(gè)人所得稅，剩下的就是2月份要預(yù)交的，以后月份以次類推，這個(gè)就叫累計(jì)預(yù)扣法。

子女教育扣除

看上圖資料，老員工19年子女4歲，信息晚報(bào)了2個(gè)月，但到第三個(gè)月可以把前2個(gè)月沒(méi)扣的子女教育費(fèi)在3月份一起扣除，也就是一次扣3個(gè)月。如果此員工2019年3月子女剛滿3歲，則可扣除的子女教育費(fèi)用僅為1000元。例3，員工2019年3月新入職，5月才報(bào)送4歲子女上幼兒園信息，則可扣除子女教育支出費(fèi)用為3000元。

累計(jì)扣除法

工資、薪金所得稅款計(jì)算方法

例1：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：（10000-5000-1500-1000）*3%=75元

2月份：（10000*2-5000*2-1500*2-1000*2）*3%-75=75元

3月份：（10000*3-5000*3-1500*3-1000*3）*3%-75-75=75元

進(jìn)一步計(jì)算可知，該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月預(yù)扣預(yù)繳所得稅款相同。

稅率表

根據(jù)上面的舉例我們來(lái)看這個(gè)稅率表，1、2、3月份用稅率會(huì)比較低，但是大家想一下，隨著工資一個(gè)月一個(gè)月累加，等算到第12個(gè)月的時(shí)候，對(duì)應(yīng)的稅率會(huì)越來(lái)越高，減掉一個(gè)速算扣除數(shù)，再把以前預(yù)繳的減掉。

例2：某職工2019年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，

“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，子女教育、贍養(yǎng)老人二項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除2000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：（30000-5000-4500-2000）*3%=555元；

2月份：（30000*2-5000*2-4500*2-2000*2）*10%-2520-555=625元；

3月份：（30000*3-5000*3-4500*3-2000*3）*10%-2520-555-625=1850元；

上述計(jì)算結(jié)果表明，由于2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月分和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。

通過(guò)以上舉例可以看出扣除費(fèi)用5000元，社保、專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除，都在工資薪金里面扣，，如果這個(gè)人再有勞務(wù)報(bào)酬就不能再扣了。那么勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)該怎么計(jì)算呢？

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)算方法：

1、 計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

三項(xiàng)綜合所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算

每次收入小于4000元，費(fèi)用按800元計(jì)算；

每次收入大于4000元，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

老個(gè)人所得稅法也是這樣就算。新個(gè)人所得稅法是按年計(jì)算，要把工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)加起來(lái)綜合所得-6萬(wàn)-社保-專項(xiàng)附加扣除，然后對(duì)應(yīng)找稅率計(jì)算交個(gè)稅，這樣看來(lái)，勞務(wù)報(bào)酬有可能會(huì)多扣，因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬直接按20%扣個(gè)稅，如果一個(gè)人一年下來(lái)只有勞務(wù)報(bào)酬，沒(méi)有工資，而且勞務(wù)報(bào)酬也不多，在年度匯算清繳的時(shí)候加一起扣掉20%，然后按超額累進(jìn)稅率表對(duì)應(yīng)的稅率來(lái)交個(gè)稅，這樣勞務(wù)報(bào)酬就有可能多預(yù)繳，匯算清繳時(shí)稅務(wù)局有可能要退稅。針對(duì)勞務(wù)報(bào)酬國(guó)家還有一個(gè)規(guī)定，如果收入奇高，稅率是不一樣的，看下圖

勞務(wù)報(bào)酬稅率表

例3、例如某居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過(guò)程為：

收入額：2000-800=1200元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1200*20%=240元

例4：例如某居民個(gè)人取得稿酬所得40000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過(guò)程為：

收入額： 40000*（1-20%）*70%=22400元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：22400*20%=4480元

注意：稿酬的稅率一直都是20%。和原來(lái)的算法一樣。

2、計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

3、計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)：預(yù)扣率20%。

非居民個(gè)人四項(xiàng)所得應(yīng)代扣代繳的計(jì)算方法

非居民個(gè)人的工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%后的余額為收入額。稿酬所得收入額減按70%計(jì)算。

非居民個(gè)人所得稅率表

需要注意的是，1、非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬直接扣20%來(lái)計(jì)算，不像居民個(gè)人小于4000元扣除費(fèi)用是800元。2、稅率和居民扣除是不一樣的，他是按以上稅率表來(lái)計(jì)算，不是按20%、30%來(lái)計(jì)算。這個(gè)比居民個(gè)人計(jì)算的稅率要科學(xué)。

例5：假如某非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：20000（1-20%）*20%-1410=1790元

例6：假如某非居民個(gè)人取得稿酬所得10000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：10000*（1-20%）*70%*10%-210=350元

財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和利息、股息、紅利所得和原來(lái)的計(jì)算一樣，變化不大。