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筆者在國(guó)有中小企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些國(guó)有企業(yè)為了達(dá)到多發(fā)工資獎(jiǎng)金和有利于向金融機(jī)構(gòu)借款的目的，采取各種形式粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)，虛增企業(yè)利潤(rùn)。針對(duì)虛增利潤(rùn)的形式，筆者簡(jiǎn)單談?wù)剬?duì)應(yīng)的審計(jì)方法。 將代收的財(cái)政資金轉(zhuǎn)作企業(yè)收入虛增利潤(rùn)。一些國(guó)有企業(yè)為了單位小團(tuán)體的利益，違反財(cái)政相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，截留轉(zhuǎn)移財(cái)政預(yù)算收入，將代收的財(cái)政資金轉(zhuǎn)作企業(yè)業(yè)務(wù)收入。對(duì)上述將代收的財(cái)政資金轉(zhuǎn)作企業(yè)收入來(lái)達(dá)到虛增利潤(rùn)的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)代收取的財(cái)政資金數(shù)額多少，已上繳財(cái)政多少，尚有多少未上繳，具體審計(jì)分三個(gè)步驟進(jìn)行。一是要求被審計(jì)企業(yè)提供有關(guān)代收庫(kù)區(qū)移民費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合同并認(rèn)真審閱，查明代收的庫(kù)區(qū)移民費(fèi)應(yīng)如何收繳和轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)收取的國(guó)有資產(chǎn)收益數(shù)額；二是分別對(duì)企業(yè)代收的庫(kù)區(qū)移民費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)收益進(jìn)行初步審計(jì)，摸清代收的財(cái)政資金如何核算；三是要求企業(yè)提供代收資金的收據(jù)存根，與明細(xì)賬比對(duì)核實(shí)代收財(cái)政資金的金額共多少，已上繳財(cái)政金額多少，轉(zhuǎn)作企業(yè)收入核算是多少，并進(jìn)行審計(jì)取證。 將財(cái)政投入的補(bǔ)助資金列作企業(yè)收入虛增利潤(rùn)。個(gè)別國(guó)有企業(yè)未嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將財(cái)政部門撥入企業(yè)的投資補(bǔ)助專項(xiàng)資金計(jì)入企業(yè)損益核算，以達(dá)到增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。對(duì)以上問(wèn)題的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)從核查財(cái)政投入的補(bǔ)助專項(xiàng)資金核算的合規(guī)性入手，分別按如下審計(jì)方法實(shí)施。首先，要求被審計(jì)企業(yè)提供財(cái)政下達(dá)補(bǔ)助專項(xiàng)資金的相關(guān)文件，必要時(shí)到財(cái)政部門核實(shí)被審計(jì)企業(yè)提供的相關(guān)撥款文件是否齊全；然后，逐一查閱財(cái)政部門下達(dá)的相關(guān)撥款文件，了解哪一筆財(cái)政撥款屬專項(xiàng)補(bǔ)助資金及具體用途，并初步明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；最后，詳細(xì)審查被審計(jì)企業(yè)是否正確核算財(cái)政撥入補(bǔ)助專項(xiàng)資金。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)補(bǔ)貼收入等損益性科目，核查企業(yè)有無(wú)將財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金列作企業(yè)收入，人為虛增企業(yè)利潤(rùn)并取證。 將企業(yè)的收益性支出轉(zhuǎn)作資本性支出虛增利潤(rùn)。一些國(guó)有企業(yè)人為地調(diào)節(jié)企業(yè)損益，把已竣工交付使用的基建項(xiàng)目工程借款利息仍計(jì)入基建工程成本，或?qū)⒎腔?xiàng)目工程成本范圍的企業(yè)其他收益性支出直接計(jì)入基建工程成本，以此來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于上述問(wèn)題，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)分三步進(jìn)行。第一步先對(duì)企業(yè)的在建工程科目或單獨(dú)核算的基建賬進(jìn)行審計(jì)，審核企業(yè)已竣工交付使用的項(xiàng)目工程造價(jià)是否及時(shí)調(diào)整賬務(wù)增加固定資產(chǎn)價(jià)值；第二步審計(jì)企業(yè)是否嚴(yán)格劃分收益性與資本性支出界限，已竣工交付使用的項(xiàng)目工程借款利息費(fèi)用，是否按規(guī)定計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益；第三步對(duì)企業(yè)項(xiàng)目工程的管理和人員費(fèi)用的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)基建項(xiàng)目的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支和將非項(xiàng)目工程管理人員的工資列作項(xiàng)目工程管理費(fèi)用的問(wèn)題。 將企業(yè)的成本費(fèi)用作往來(lái)款項(xiàng)核算虛增利潤(rùn)。個(gè)別國(guó)有企業(yè)為掩蓋企業(yè)的虧損或調(diào)增企業(yè)的利潤(rùn)，將企業(yè)實(shí)際應(yīng)列支的部分成本費(fèi)用調(diào)整作往來(lái)賬核算，以達(dá)到虛增企業(yè)利潤(rùn)的目的。對(duì)以上兩種類型問(wèn)題的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)分別從審計(jì)企業(yè)異常的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)入手。對(duì)第一類型問(wèn)題審計(jì)時(shí)，首先，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)掛賬時(shí)間長(zhǎng)且金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)賬戶進(jìn)行審計(jì)，并初步選定出疑點(diǎn)賬戶；其次，對(duì)已確定的疑點(diǎn)賬戶進(jìn)行詳細(xì)核查，核實(shí)哪些已付的貨款應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)而沒(méi)有按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)并進(jìn)行審計(jì)取證。對(duì)第二類型問(wèn)題的審計(jì)可分兩步進(jìn)行，第一步先審核出借方余額的應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，并確定需審計(jì)的賬戶；第二步根據(jù)已確定需審計(jì)賬戶的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)作應(yīng)付款項(xiàng)掛賬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)被審計(jì)企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)掛賬的數(shù)額并進(jìn)行審計(jì)取證。 應(yīng)提未提和應(yīng)攤未攤成本費(fèi)用虛增利潤(rùn)。一些國(guó)有企業(yè)為虛增企業(yè)利潤(rùn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，一方面對(duì)部分應(yīng)計(jì)提的成本費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)提；另一方面對(duì)一些應(yīng)攤銷的成本費(fèi)用未按會(huì)計(jì)制度攤銷。針對(duì)第一種虛增利潤(rùn)的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)先對(duì)被審計(jì)企業(yè)的基建賬或在建工程科目進(jìn)行審計(jì)，審核企業(yè)已竣工交付使用的基建項(xiàng)目工程是否按規(guī)定結(jié)算調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值，并核實(shí)有多少固定資產(chǎn)價(jià)值未按規(guī)定計(jì)提折舊；然后，根據(jù)已核實(shí)企業(yè)未計(jì)提累計(jì)折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)算出企業(yè)應(yīng)提未提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的金額并進(jìn)行審計(jì)取證。針對(duì)上述第二種虛增利潤(rùn)的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)先要求被審計(jì)企業(yè)提供其所有的土地所有權(quán)證，或到土地所有權(quán)證管理部門查詢?nèi)∽C；然后將已取得的土地所有權(quán)證與無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬逐筆比對(duì)，審核企業(yè)所有的土地資產(chǎn)是否都按規(guī)定計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬，對(duì)部分未按規(guī)定核算的土地資產(chǎn)，通過(guò)審查銀行存款科目明細(xì)賬進(jìn)一步核實(shí)未作無(wú)形資產(chǎn)核算的數(shù)額；最后，按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)企業(yè)未按規(guī)定攤銷的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷并進(jìn)行審計(jì)取證。 |
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