中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)，先后提示了債務(wù)違約、計(jì)提商譽(yù)減值、頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所、近三年實(shí)施重大資產(chǎn)重組等風(fēng)險(xiǎn)。

3月29日傍晚，中注協(xié)公布，其已書面約談立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，近期，部分上市公司債務(wù)違約頻發(fā)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)合同條款，尤其應(yīng)關(guān)注可能造成公司流動(dòng)性和償債能力出現(xiàn)問題的合同條款，分析判斷是否存在債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于隱性債務(wù)，中注協(xié)提示，應(yīng)關(guān)注是否存在上市公司或其子公司違規(guī)對(duì)外擔(dān)保的情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等問題，重點(diǎn)關(guān)注是否存在未入賬的擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等隱性負(fù)債。

而在債務(wù)資金使用和償還安排方面，應(yīng)關(guān)注上市公司為避免債務(wù)違約或觸發(fā)債務(wù)立即償還條件等而導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)大幅計(jì)提商譽(yù)減值的上市公司，中注協(xié)書面約談大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求各事務(wù)所應(yīng)關(guān)注以前年度從未計(jì)提商譽(yù)減值而在本年度大幅計(jì)提商譽(yù)減值的理由和依據(jù)是否成立，尤其應(yīng)關(guān)注以前年度商譽(yù)減值測試數(shù)據(jù)與期后實(shí)際情況或本期預(yù)測數(shù)是否存在重大偏差，以及損失金額是否已在當(dāng)期損益中確認(rèn)等

根據(jù)部分上市公司頻繁變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，中注協(xié)書面約談中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)指出，要謹(jǐn)慎評(píng)估相關(guān)上市公司基本情況，做好與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通，重視對(duì)期初余額和內(nèi)部控制的審計(jì)，關(guān)注以前年度審計(jì)意見類型及主要關(guān)鍵事項(xiàng)，尤其對(duì)非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致非無保留意見的具體事項(xiàng)，評(píng)估這些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

而對(duì)于跨界重組的上市公司，中注協(xié)約談大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示注意業(yè)績承諾“精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)”等問題，要求關(guān)注相關(guān)業(yè)績的真實(shí)性與合理性，是否存在虛假交易、關(guān)聯(lián)方利益輸送、提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)利潤等情況，對(duì)于業(yè)績承諾未達(dá)標(biāo)的上市公司，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績補(bǔ)償相關(guān)安排實(shí)施的合理性、業(yè)績補(bǔ)償款項(xiàng)的可回收性、會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性以及信息披露的完整性。

在上市公司并購重組形成的商譽(yù)及相關(guān)資產(chǎn)方面，中注協(xié)提示，注冊會(huì)計(jì)師要關(guān)注管理層是否將商譽(yù)合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，既要防止出現(xiàn)減值跡象但不減值，也要防止超額確認(rèn)減值，同時(shí)應(yīng)關(guān)注并購重組進(jìn)入新興行業(yè)的上市公司收入和成本的真實(shí)性，對(duì)于收入確認(rèn)高度依賴信息系統(tǒng)的行業(yè)，應(yīng)考慮利用信息系統(tǒng)方面專家的工作。