江蘇省稅務(wù)局：4月征期增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅各申報事項重要提醒

來源：江蘇省稅務(wù)局

日期：2019.3.26

4月征期各申報事項 “重要提醒”(一)增值稅申報

       一、 小規(guī)模納稅人按月（季）申報增值稅

       政策提醒

       1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

       ①該政策不需要區(qū)分企業(yè)還是個體工商戶。

       ②所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標(biāo)準(zhǔn)。

       2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元），但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元），其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

       ①合并計算銷售額的基礎(chǔ)上，如納稅人月度、季度全部銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人將不動產(chǎn)銷售額單獨分離出來分別計算征免稅。在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。但同時，銷售不動產(chǎn)應(yīng)照章納稅。 ??

       3.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

       ①應(yīng)稅行為有扣除項目的，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

       申報提醒

       1.適用免征增值稅政策的小規(guī)模納稅人，若銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，在納稅申報時，銷售額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，具體為：

       ①個體工商戶，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達起征點銷售額”；

       ②小微企業(yè)，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；

       ③主表第10欄和第11欄不能同時填報。

       2.部分行業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，自開專票的小規(guī)模納稅人，申報方法、稅額計算以及小微政策享受方法均和代開專票一致，代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人需要預(yù)繳稅款，并在申報表中“本期預(yù)繳稅款”欄次中填寫已預(yù)繳稅款額，而自開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人不需要預(yù)繳，而是在申報時一并繳納。

       ①自行開具增值稅專用發(fā)票的納稅人在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

       3.進入申報表申報時，申報界面會有相關(guān)的彈窗和紅字提示，表內(nèi)和表間系統(tǒng)也都有校驗規(guī)則，大家無需擔(dān)心不會申報。

       二、一般納稅人按月申報增值稅

        政策提醒

       1.深化增值稅改革有關(guān)政策，自2019年4月1日起執(zhí)行，具體有：

       ①從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。此外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

       ②適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。同時，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

       ③將國內(nèi)旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍，同時將納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由目前分兩年抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%），改為一次性全額抵扣。此外，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

       ④自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額，增量留抵稅額為與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

       申報提醒

       1.各類深化增值稅改革有關(guān)政策，自2019年4月1日起執(zhí)行，4月征期申報的增值稅屬期為2019年3月，所以，本申報期內(nèi)增值稅一般納稅人申報表比較之前未有變化，自2019年5月1日起，使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）規(guī)定的最新報表。

       2.納稅人自2019年5月1日起，無需填報《增值稅納稅申報表附列資料（五）》、《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。

4月征期各申報事項 “重要提醒”(二)——個人所得稅申報

       一、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅

       申報提醒

       (1)?2019年度經(jīng)營所得個人所得稅（不包括定期定額戶）申報發(fā)生變化，請關(guān)注：

       1.目前提供自然人稅收管理系統(tǒng)WEB端或扣繳客戶端完兩個在線申報途徑。江蘇省稅務(wù)局電子稅務(wù)局不再繼續(xù)提供經(jīng)營所得申報功能。

       2.有綜合所得又有經(jīng)營所得，則投資者減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得中扣除。

       3.移居境外注銷中國戶籍，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前30日內(nèi)，在其戶籍地辦理當(dāng)前年度經(jīng)營所得匯算清繳，若存在應(yīng)當(dāng)辦理尚未辦理上一年度經(jīng)營所得匯算清繳的，應(yīng)一并辦理。

       4.有稅納稅人需關(guān)注繳款方式變化。

       建議：1.已經(jīng)下載應(yīng)用扣繳客戶端的，可以通過扣繳客戶端申報功能申報；

       2.未下載應(yīng)用扣繳客戶端的，可以通過自然人稅收管理系統(tǒng)WEB端申報，或者下載扣繳客戶端后申報（未下載應(yīng)用扣繳客戶端的個體工商戶，建議采取WEB端申報）；

       3.存在多個合伙人的合伙企業(yè)，建議采取扣繳客戶端申報。

       有關(guān)指引請下載：

       經(jīng)營所得個人所得稅申報指引.docx

       (2)2019年度經(jīng)營所得個人所得稅（不包括定期定額戶）繳款發(fā)生變化，請關(guān)注：

       1.需由自然人納稅人個人完成繳款。

       2.目前提供個人三方協(xié)議和銀聯(lián)卡兩種在線繳款模式。特別提醒，自然稅收管理系統(tǒng)WEB端與扣繳客戶端繳款模式略有不同。

       3.請?zhí)崆白龊萌絽f(xié)議簽訂、銀聯(lián)卡支付等相關(guān)準(zhǔn)備工作；盡早完成經(jīng)營所得申報繳款。

       有關(guān)指引請下載：

       經(jīng)營所得個人所得稅繳款指引 .docx

       二、個人所得稅全員全額預(yù)扣預(yù)繳申報

       申報提醒

       1、扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。

       2、扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

       熱點問題

       1.單位在2019年2月份申報期已下載了員工通過個稅APP、WEB端填報的專項附加扣除信息，3月份還需要重新下載嗎？

       答：需要重新下載。如果員工新填寫了專項附加扣除信息，或者修改了以前填寫的專項附加扣除信息，扣繳義務(wù)人需要按照員工最新填報的信息計算并預(yù)扣個人所得稅。為保障員工能夠及時、準(zhǔn)確享受專項附加扣除，扣繳義務(wù)人在每個月計算個人所得稅時，需要通過扣繳客戶端軟件下載更新專項附加扣除信息。

       2.上個月已經(jīng)下載了專項附加扣除信息并生成了可扣除額，計算2019年3月工資薪金所得個人所得稅時，是否還需要點擊“預(yù)填專項附加扣除”？

       答：需要，這一點很重要。扣繳義務(wù)人每次發(fā)放工資計算個人所得稅時，均需要點擊“預(yù)填專項附加扣除”，生成可扣除額。在此需要注意兩點：

       一是如果發(fā)放工資計算個人所得稅時未點擊“預(yù)填專項附加扣除”，則本月不會生成專項附加扣除可扣除額。也就是說，當(dāng)月的累計專項附加扣除額為0，納稅人將會因此無法享受專項附加扣除。如果此前有過類似情況，也不要著急，本月點擊后，將會生成包含往期可享受的累計可扣除額，納稅人前期未享受的可扣除額在本月可補扣享受。

       二是如果3月份已經(jīng)發(fā)放工資并預(yù)扣了個人所得稅，在辦理扣繳申報之前，如果預(yù)扣的稅款沒有變化，請務(wù)必不要再次點擊“預(yù)填專項附加扣除”，以防再次點擊后重新生成的可扣除額與之前計算應(yīng)預(yù)扣個人所得稅時生成的可扣除額不一致，導(dǎo)致申報時出現(xiàn)申報稅款與實際代扣稅款不一致問題。

       3.現(xiàn)在預(yù)扣預(yù)繳時使用的累計預(yù)扣法如何計算個稅？會不會造成稅負(fù)逐漸增加？

       答：采用累計預(yù)扣法計算應(yīng)預(yù)扣稅款時，扣繳義務(wù)人要以納稅人本年度截至當(dāng)前月份取得的累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項 附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額，計算累計的應(yīng)納稅所得額，適用年度稅率表，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。最后，用累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，計算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

       具體計算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

       累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

       采用累計預(yù)扣法的好處在于，對于一個納稅年度內(nèi)只在一處取得工資薪金所得的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款在多數(shù)情況下會正好與全年應(yīng)納稅款相等，納稅人也就無需另行辦理年度匯繳申報，能夠大大減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

       需要注意的是，采用累計預(yù)扣法，對部分納稅人來說，可能會出現(xiàn)收入逐月累計增加后，適用的稅率相應(yīng)提檔，納稅人感覺年初幾個月納稅少，之后稅額逐漸增加。但從全年看，該方法計算出的每月應(yīng)納稅額的全年合計數(shù)，與按年度整體計算出的應(yīng)納稅額是一致的，不影響納稅人應(yīng)享受的減稅紅利，更不會額外增加納稅人的稅負(fù)，反而讓納稅人享受到了一定的“遞延納稅”的紅利。

       4.員工1月份入職，3月份第一次發(fā)工資，4月份征期申報1-3月份工資薪金所得稅款時，應(yīng)該扣除幾個5000元？

       答：根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》第六條規(guī)定，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。因此，雖然該員工一共只領(lǐng)取了1次工資，但在計算個人所得稅時，需按照其已任職受雇月份數(shù)（即3個月）來計算減除費用，也就是說，3月份計算稅款時可以扣除15000元。

       三、經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳申報

       申報提醒

       2018年度經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳申報期限延長至2019年4月18日。

4月征期各申報事項 “重要提醒”(三)——企業(yè)所得稅申報

       ?一、按季申報預(yù)繳企業(yè)所得稅  

       政策提醒

       1.4月征期申報一季度企業(yè)所得稅時，可以適用：

       “對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/span>

       ①2019年1月1日開始，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。

       從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

       季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

       全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

       年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

       2.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

       3.小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

       申報提醒

       1.企業(yè)應(yīng)按照《關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》填報季度報表。

       ①在表A200000、表B100000中設(shè)置“按季度填報信息”項目需要填寫：“季初資產(chǎn)總額（萬元）”“季末資產(chǎn)總額（萬元）”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”等項目。

       ②對表A201030、表A000000、表A107040中有關(guān)項目的填報說明，按照實施后的小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策進行了相應(yīng)調(diào)整。

       2.納稅人無需手工計算優(yōu)惠減免稅額，系統(tǒng)自動產(chǎn)生。

       3.2018年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報（年報），不適用最新的小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和計算方法。