問：為什么免抵稅額要作為城建稅的計稅依據(jù)?怎樣理解會計上的出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額?
答：會計上的 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，就是稅法上的免抵稅額。
免抵稅額是出口應退的增值稅和內(nèi)銷應交的增值稅互相抵銷的金額，如出口應退100萬元，內(nèi)銷應交20萬元，那么國家直接退給納稅人80萬元就完事了，剩下的20萬元不再退稅，也不再征稅，這20萬元就是免抵稅額。
可以簡單的這樣理解，免抵稅額的含義是出口應退的增值稅抵銷了多少內(nèi)銷應交的增值稅，也就是說，這部分稅款，本來是應該向稅務機關(guān)繳納的，但是被出口退稅抵銷了，不再退稅，也不再交稅，但是增值稅抵銷了，附征的城建稅和教育費附加，是無稅可抵的，所以仍然要繳納城建稅和教育費附加。

答：會計上的 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，就是稅法上的免抵稅額。
免抵稅額是出口應退的增值稅和內(nèi)銷應交的增值稅互相抵銷的金額，如出口應退100萬元，內(nèi)銷應交20萬元，那么國家直接退給納稅人80萬元就完事了，剩下的20萬元不再退稅，也不再征稅，這20萬元就是免抵稅額。(這個解釋正確么?我的理解:出口退稅是退的進項稅,而不是銷項稅,所以退抵稅的前提是應納增值稅小于0,也就是說必須存在沒有抵扣的進項稅才行.而您說的應納稅20萬,說明已經(jīng)沒有未抵扣的進項稅了.那么就不會退稅,那來的退80萬? 應該是退0,免抵稅額100萬,一分沒退才對吧?)

可以簡單的這樣理解，免抵稅額的含義是出口應退的增值稅抵銷了多少內(nèi)銷應交的增值稅，也就是說，這部分稅款，本來是應該向稅務機關(guān)繳納的，但是被出口退稅抵銷了，不再退稅，也不再交稅，但是增值稅抵銷了，附征的城建稅和教育費附加，是無稅可抵的，所以仍然要繳納城建稅和教育費附加。同樣無法理解,理由同上,只有不需要向稅務機關(guān)繳納增值稅的情況下,才存在出口退稅的問題,所以根本不存在本來應交但被出口退稅抵消的情形.從名字就可以看出來,免抵稅額,那肯定就是沒有抵銷的.所以這個解釋好像沒有道理.免抵稅額應該是納稅人應該享受的抵減額由于沒有那么多進項稅而沒有享受到的權(quán)利.這個怎么能作為計稅依據(jù)呢?

還想明確一點,就是出口退免稅政策,是以免稅為前提吧?還是說先征口退,即征即退,先征后返?以上三種稅務處理方法在什么情況下應用呢?具體怎么操作的?

答：
1.您誤解了。這里只是舉了個簡單的道理，20萬元并不是應納稅額，只是計算內(nèi)銷部分的應納增值稅。要計算出口企業(yè)本期應納增值稅，要使用以下這個公式：
當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

在這個公式中應納稅額必須是負值才存在免抵退稅額。這個公式比較容易理解，其中括號里面兩項相減的實質(zhì)含義就是當期準予從內(nèi)銷貨物銷項稅額中抵扣的進項稅額以及本應出口退稅的進項稅額。理論上說，準予抵扣的進項稅額只能是當期進項稅中屬于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品所消耗的材料物資對應的部分，但是因為時間等原因造成的差異，致使無法明確辨析，只能采用人為的簡化確定方式，即通過當期全部進項稅額減去當期免抵退稅不得免征和抵扣額這種方式來計算。

而這個部分中不光有當期內(nèi)銷貨物可以抵扣的進項稅，還有出口貨物應退的進項稅額，將這兩個部分全部視同進項稅額來抵扣當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額，實際體現(xiàn)的是免抵退的抵頂過程，即以應免退稅額抵頂內(nèi)銷應納稅額的過程。

2.如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額
　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

　如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
　　當期應退稅額=當期免抵退稅額
　　當期免抵稅額=0
　　當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

　　這實際是一組當期實際應退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當期應退稅額=MIN[當期期末留抵稅額；當期免抵退稅額]。（即取二者中較小的一個）。
　　需要說明一點，這里的“當期末留抵稅額”實際上是名義留抵額，為什么這樣說呢？
　　因為最終的實際期末留抵額=名義留抵額-當期實際退稅額，而此處的名義留抵額=-當期應納稅額，當然這要滿足當期應納稅額小于零這個大前提。也只有明確了這點才能明白以免抵退稅額與當期末留抵額進行比較的作用，其實是在判斷當期的名義退稅額到底應該實際退稅多少以及已經(jīng)實際抵頂多少。因為經(jīng)過引申，這里的對比實際上是在對比“當期名義退稅額”與“當期應納稅額的絕對值”,名義留抵額在數(shù)額上等于當期應納稅額的絕對值，或者負數(shù)（因為當期應納稅額小于零）。