什么是居民個人和非居民個人？

居民個人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人。

非居民個人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人。

上述表述是基于國內(nèi)法來認定的，如果涉及到雙重居民的情況，就要參照協(xié)定待遇（或安排）的條款來做進一步的判斷。

什么是來源于中國境內(nèi)的所得？

因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。

什么是境內(nèi)支付或負擔？

有兩層含義：

1）該項報酬由中國雇主支付或代表中國雇主支付，從國家稅務總局對中新協(xié)定的解釋（國稅發(fā)〔2010〕75號） 來看，“雇主”應理解為對雇員的工作結(jié)果擁有權(quán)利并承擔相關責任和風險的人。舉例來說，通過境外中介機構(gòu)聘用人員來華為其從事有關勞務活動，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國企業(yè)承擔上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責任和風險，應認為中國企業(yè)為上述受聘人員的實際雇主，該人員在中國從事受雇活動取得的報酬應在中國納稅。

2）由雇主設在中國的常設機構(gòu)或固定基地所負擔。舉例來說，如果新加坡個人被派駐到新加坡企業(yè)設在中國的常設機構(gòu)工作，或新加坡企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國已構(gòu)成常設機構(gòu)的承包工程或服務項目中工作，這些人員不論其在中國工作時間長短，也不論其工資薪金在何處支付，都應認為其在中國的常設機構(gòu)工作期間的所得是由常設機構(gòu)負擔。

1）政策規(guī)定

非居民個人對來源于中國境內(nèi)的所得負有納稅義務，但是滿足一定條件的情況下，對境外支付的部分具有稅收豁免權(quán)。 

① 在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

② 如果滿足雙方國家協(xié)定待遇的條件，其稅收豁免權(quán)可以放寬。以中新協(xié)定為例，如果滿足：

a.收款人在任何十二個月中在中國停留連續(xù)或累計不超過183天；

b.該項報酬由并非中國的雇主支付或代表該雇主支付；

c.該項報酬不是由雇主設在中國的常設機構(gòu)或固定基地所負擔。那么，新加坡居民因在中國從事受雇的活動取得的報酬，應僅在新加坡征稅。

2）扣繳申報

非居民個人工資薪金所得要按月代扣代繳：扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額，按月進行代扣代繳。

每月除了可以扣除基本費用5000元以外，外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式，取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷收入、境內(nèi)外出差補貼、探親費、語言培訓和子女教育費在提供有效憑證的合理數(shù)額內(nèi)可以免于征收個人所得稅。

1）負有居民的全球納稅義務，但是對境外所得境外支付部分有豁免

在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

2）可以享受居民個人專項附加扣除

2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照規(guī)定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應按規(guī)定享受專項附加扣除。

也就是說符合居民條件的外籍個人，在申報個人所得稅時工資薪金應當是作為綜合所得，由扣繳義務人按月預扣預繳，個人在次年3月1日至6月30日進行匯算清繳，且在2019年至2021年期間取得的工資薪金所得，具有一定的稅款籌劃空間，可以在專項附加扣除和免稅收入兩種方式作出選擇。