一、關于出口退稅賬戶托管

   查在線新華詞典，“托管”一詞的含義有兩種：1.由聯(lián)合國委托一個或幾個會員國在聯(lián)合國監(jiān)督下管理還沒有獲得自治權的地區(qū)；2.委托保管。出口退稅賬戶托管顯然是取第二種含義。從字面上看，賬戶托管和貸款沒有必然的聯(lián)系，銀行如果是作為受托人對賬戶里的資金進行保管，則與一般存款賬戶并無區(qū)別。

   但是，出口退稅賬戶托管不能僅按以上字面意思來解釋。出口退稅賬戶托管除了有受托保管的意思外，還有授權銀行對賬戶進行監(jiān)管的含義，理由如下：

  第一，部門規(guī)章依據(jù)。根據(jù)《中國人民銀行、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家稅務總局關于辦理出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務的通知》（銀發(fā)〔2001〕276號）第一條規(guī)定，出口退稅賬戶托管貸款,是商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時到賬而出現(xiàn)短期資金困難,在對企業(yè)出口退稅賬戶進行托管的前提下,向出口企業(yè)提供的以出口退稅應收款作為還款保證的短期流動資金貸款。該條規(guī)定的出口退稅托管貸款，實際上就是出口退稅賬戶質押貸款。該文件第五條規(guī)定，各級稅務部門要在不得提供任何形式擔保的前提下，認真配合商業(yè)銀行做好該項貸款工作。要確保貸款企業(yè)出口退稅專用賬戶的唯一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉移；在出口退稅賬戶托管貸款全部償還之前，未經(jīng)貸款銀行同意，不得為出口企業(yè)辦理出口退稅專用賬戶轉移手續(xù)(國家有關法律有特殊規(guī)定的除外)各級稅務部門應為商業(yè)銀行查詢出口退稅企業(yè)資信提供方便。

   第二，地方政府文件例證?；茨鲜腥嗣裾?003年5月20日發(fā)布的《淮南市出口退稅帳戶托管管理辦法》規(guī)定，出口退稅賬戶托管是指各類出口企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）由于出口退稅滯后，流動資金不足，以其應收而未收的出口退稅款作為貸款質押，向商業(yè)銀行申請流動資金貸款的一種融資方式。申請出口退稅質押貸款的步驟之一為：商業(yè)銀行根據(jù)《出口退稅托管專用賬戶開立申請書》，審定擬發(fā)放質押貸款的企業(yè)名單，開立借款企業(yè)的出口退稅托管專用賬產(chǎn)，完成與借款企業(yè)簽訂質押合同、賬戶托管等必要的手續(xù)后向企業(yè)發(fā)放首筆貸款，并將出口退稅賬戶托管的企業(yè)名單抄送市外經(jīng)貿(mào)局、市人民銀行和市國稅局備案。企業(yè)再次貸款，商業(yè)銀行根據(jù)《出口退稅專用賬戶托管貸款申請表》發(fā)放貸款。企業(yè)應嚴格遵守國家出口退稅相關法律、法規(guī)，否則，應獨立承擔相應的法律責任。該辦法第十條規(guī)定，企業(yè)應收出口退稅是企業(yè)可以質押的權利。質押貸款依法優(yōu)先受償。

   第三，實踐中的做法。商業(yè)銀行一般與借款人約定：自銀行發(fā)放貸款之日起至該筆貸款全部清償完畢之日止，借款人同意由貸款人監(jiān)控該帳戶，未經(jīng)貸款人書面同意，借款人不得擅自轉移該帳戶內(nèi)的款項，也不得辦理賬戶掛失、銷戶、轉移手續(xù)。出口退稅專用帳戶的退稅款是出口企業(yè)償還貸款的保證，商業(yè)銀行應要求企業(yè)在退稅款到位后歸還該貸款的本息，必要時商業(yè)銀行可根據(jù)貸款風險程度要求出口企業(yè)提供其他擔保。

   《最高人民法院關于廢止2007年底以前發(fā)布的有關司法解釋（第七批）的決定》已于2008年12月8日由最高人民法院審判委員會第1457次會議通過，宣布廢除最高人民法院關于審理出口退稅托管賬戶質押貸款案件有關問題的規(guī)定第2條，理由是與物權法有關規(guī)定沖突。上述決定并未廢除最高人民法院關于審理出口退稅托管賬戶質押貸款案件有關問題的規(guī)定的全部內(nèi)容，意味著出口退稅帳戶質押仍不失為一種合法的擔保方式。那么，該條廢除后，出口退稅帳戶質押究竟應當如何設立？尚不明確。有人認為，盡管出口退稅具有行政性質，與一般的民事債權不同，也不符合登記辦法對應收賬款的界定，從目前的實踐來看，出口退稅質押在中國人民銀行征信系統(tǒng)辦理應收賬款質押登記的效力也有得到法院判決的支持。但筆者認為，廢除決定僅僅是根據(jù)物權法規(guī)定對質押合同生效要件和質權設立要件所作的區(qū)分，并未改變出口退稅帳戶的公示方式，既然如此，實際托管仍是出口退稅帳戶質押的主要設立要件，至于在人民銀行征信系統(tǒng)辦理登記，因欠缺法律依據(jù)，僅能作為輔助公示手段。