首先我們要明確涉及應(yīng)付給職工（包括長(zhǎng)期聘用人員）的為職工支付的各類(lèi)薪酬，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等，需要先通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度之「2201 應(yīng)付職工薪酬」科目計(jì)提，這一點(diǎn)道理在以前已經(jīng)明確，不再贅述。

工資的會(huì)計(jì)核算分為計(jì)提、支付、代扣三個(gè)步驟。

相關(guān)鏈接：

政府會(huì)計(jì)制度之「2201 應(yīng)付職工薪酬」

政府會(huì)計(jì)制度之「5001 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用」

政府會(huì)計(jì)制度之「5101 單位管理費(fèi)用」

政府會(huì)計(jì)制度之預(yù)算會(huì)計(jì)「7101 行政支出」

政府會(huì)計(jì)制度之預(yù)算會(huì)計(jì)「7201 事業(yè)支出」

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)設(shè)以下明細(xì)科目：

參照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知（財(cái)庫(kù)[2006]48號(hào)）和《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》解讀等內(nèi)容

基本工資（含離退休費(fèi)）：包括公務(wù)員的職務(wù)和級(jí)別工資、機(jī)關(guān)工人的崗位和技術(shù)等級(jí)工資、事業(yè)人員的崗位和薪級(jí)工資、離退休費(fèi)等；（對(duì)應(yīng)先睹為快！2019年支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目（收藏）中的部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目：30101基本工資、30301離休費(fèi)、30302退休費(fèi)）

國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼：經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼，主要包括地區(qū)津貼、特殊崗位津貼、艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、公務(wù)員（參公）的年終一次性獎(jiǎng)金；(對(duì)應(yīng)部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目：30102津貼補(bǔ)貼、30103獎(jiǎng)金）

規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）：包括規(guī)范合并后的公務(wù)員工作性津貼、生活性補(bǔ)貼、離退休人員補(bǔ)貼、事業(yè)人員績(jī)效工資（含基礎(chǔ)性績(jī)效工資和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資）等；(對(duì)應(yīng)部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目：30102津貼補(bǔ)貼、30107績(jī)效工資、30301離休費(fèi)、30302退休費(fèi)）

改革性補(bǔ)貼：指通過(guò)轉(zhuǎn)化原用于干部職工職務(wù)消費(fèi)和福利待遇的資金，直接發(fā)放的貨幣補(bǔ)貼），如購(gòu)房補(bǔ)貼、提租補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、物業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼、公務(wù)交通補(bǔ)貼等，(對(duì)應(yīng)部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目：30102津貼補(bǔ)貼、30239其他交通費(fèi)用）

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：指單位按國(guó)家規(guī)定為個(gè)人（含長(zhǎng)期聘用 人員）繳納的基本養(yǎng)老、職工年金、基本醫(yī)療、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，(對(duì)應(yīng)部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目：30108機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老繳費(fèi)、30109職業(yè)年金繳費(fèi)、30110職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、30111公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助繳費(fèi)、30112其他社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、30199其他工貿(mào)福利支出），《政府會(huì)計(jì)制度》明確單位從職工工資中代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也在本明細(xì)科目核算。

住房公積金：指單位按國(guó)家規(guī)定比例為職工繳納的住房公積金；（對(duì)應(yīng)部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目：30113住房公積金），《政府會(huì)計(jì)制度》明確單位從職工工資中代扣代繳的住房公積金也在本明細(xì)科目核算。

其他個(gè)人收入：除上述項(xiàng)目以外的其他各類(lèi)收入，包括福利、工作考核性獎(jiǎng)金、按規(guī)定允許發(fā)放的值加班工資、編制外長(zhǎng)期聘用人員勞動(dòng)報(bào)酬等。 （對(duì)應(yīng)部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目：30103獎(jiǎng)金、30199其他工資福利支出等）

現(xiàn)行工資發(fā)放模式包括納入財(cái)政統(tǒng)發(fā)、單位自行發(fā)放及財(cái)政統(tǒng)發(fā)和單位發(fā)放相結(jié)合三種方式。比如在編在崗人員基本是納入財(cái)政統(tǒng)發(fā)、編外人員由單位自行造表發(fā)放、自收自支事業(yè)單位和沒(méi)有納入統(tǒng)發(fā)范圍的單位自行發(fā)放，統(tǒng)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)的財(cái)政統(tǒng)發(fā)、統(tǒng)發(fā)以外的項(xiàng)目由單位自行發(fā)放。不管哪種模式，都改變不了單位支付薪酬的實(shí)質(zhì)，只不過(guò)發(fā)放形式和經(jīng)費(fèi)渠道不同而已。

另外還有一種勞務(wù)派遣人員的發(fā)放，因?yàn)椴慌c派遣人員直接簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系，只和勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)發(fā)生勞務(wù)合同關(guān)系 。在發(fā)放工資上有的直接撥付給勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)代發(fā)，有的是直接在單位造表發(fā)放。從實(shí)質(zhì)上講，兩者都不作為單位的工資成本支出，不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，直接在“勞務(wù)費(fèi)”支出，由勞務(wù)公司做工資成本，并代扣代繳個(gè)人費(fèi)用；由單位代發(fā)更多考慮保障勞務(wù)派遣人員的工資正常發(fā)放，防止拖延或苛扣，這樣我們可以在勞務(wù)合同中明確，勞務(wù)公司開(kāi)票給單位列支，我們只是代發(fā)代扣，其中代扣費(fèi)用仍應(yīng)轉(zhuǎn)由勞務(wù)公司去申報(bào)繳納，厘清勞動(dòng)和勞務(wù)關(guān)系的界限。

下面舉例介紹相應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，小編將列至末級(jí)明細(xì)科目，大家尤其記住：

1.區(qū)分是否為納入預(yù)算管理的資金，這涉及到是否需要平行記賬；

2.區(qū)分是行政單位還是事業(yè)單位，是從事專(zhuān)業(yè)和輔助活動(dòng)部門(mén)還是本級(jí)行政后勤部門(mén)還是其他經(jīng)營(yíng)人員，是在建工程還是研發(fā)人員工資，所使用的會(huì)計(jì)科目是不同的，涉及工資支出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目有業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出、加工物品，預(yù)算會(huì)計(jì)科目有行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出；

3.收支的資金渠道（財(cái)政撥款支出、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出和其他資金支出），它們結(jié)轉(zhuǎn)的科目是完全不同的；

4.區(qū)分是直接支付還是授權(quán)支付或者實(shí)有資金支付，這涉及到的資金科目又是不同的。

1、計(jì)提2月工資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:單位管理費(fèi)用-工資福利費(fèi)用 50萬(wàn)元

貸:應(yīng)付職工薪酬-基本工資 20萬(wàn)元

                           -績(jī)效工資  30萬(wàn)元

不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

2、計(jì)提代扣個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅費(fèi)（假設(shè)全部從績(jī)效工資指標(biāo)中代扣）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬-績(jī)效工資 11萬(wàn)元

貸:應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)  4萬(wàn)元

                         -住房公積金   6萬(wàn)元

   其他應(yīng)收款-水電費(fèi)  1萬(wàn)元

不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

3、通過(guò)授權(quán)支付方式向職工支付薪酬（即扣下代扣部分的實(shí)發(fā)工資）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬-基本工資 20萬(wàn)元

                        -績(jī)效工資  19萬(wàn)元（=30-11）

貸:零余額賬戶用款額度  39萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出-基本支出-基本工資 20萬(wàn)元

                                                      -績(jī)效工資   19萬(wàn)元

貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度  39萬(wàn)元

4、計(jì)提當(dāng)月單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:單位管理費(fèi)用-工資福利費(fèi)用 16萬(wàn)元（=10+6）

貸:應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 10萬(wàn)元

                        -住房公積金 6萬(wàn)元

不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理

5、繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金單位和個(gè)人部分

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)     14萬(wàn)元（=10+4）

                        -住房公積金    12萬(wàn)元  （=6+6）

貸:零余額賬戶用款額度  26萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出-基本支出-機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 10萬(wàn)元

                                                       -住房公積金 6萬(wàn)元

                                                       -績(jī)效工資 10萬(wàn)元   

貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度  26萬(wàn)元