第二章 資產(chǎn) （二）

1、實(shí)際成本法：“原材料”科目反映企業(yè)的實(shí)際成本

適用范圍：適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)

2、計(jì)劃成本法：“原材料”科目反映企業(yè)的計(jì)劃成本

適用范圍：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)。

1、實(shí)際成本法下購(gòu)進(jìn)原材料的賬務(wù)處理

賬單、材料同時(shí)到達(dá)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

賬單已到材料未到：

發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

貸：在途物資

賬單未到材料已到：

材料按暫估價(jià)值入賬：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額

預(yù)付貨款采購(gòu)材料：

預(yù)付貨款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2、實(shí)際成本法下發(fā)出原材料的賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本      【生產(chǎn)車間領(lǐng)用】

制造費(fèi)用      【車間一般耗用】

銷售費(fèi)用      【銷售部門領(lǐng)用】

管理費(fèi)用      【行政部門領(lǐng)用】

研發(fā)支出      【研發(fā)部門領(lǐng)用】

委托加工物資 【發(fā)出加工材料】

貸：原材料

1、計(jì)劃成本法下購(gòu)入原材料的賬務(wù)處理

收到發(fā)票賬單：

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

驗(yàn)收入庫(kù)的原材料：

實(shí)際成本大于計(jì)劃成本（超值差異）：

借：原材料         【計(jì)劃成本】

材料成本差異

貸：材料采購(gòu)  【實(shí)際成本】

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本（節(jié)約差異）：

借：原材料         【計(jì)劃成本】

貸：材料采購(gòu)  【實(shí)際成本】

材料成本差異

2、計(jì)劃成本法下發(fā)出原材料的賬務(wù)處理：

按照所發(fā)出材料的用途：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料

結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異：

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

結(jié)轉(zhuǎn)超支差異：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：材料成本差異

3、材料成本差異的計(jì)算：

（1）計(jì)算本期材料成本差異率：

本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）X100%

（2）計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異和實(shí)際成本：

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本X本期材料成本差異率

發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本X（1＋材料成本差異率）

（3）計(jì)算結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異和實(shí)際成本

結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本X本期材料成本差異率

結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本X（1＋材料成本差異率）

發(fā)出委托加工物資：

借：委托加工物資

貸：原材料等

支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

支付消費(fèi)稅（收回后直接銷售）：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

支付消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)品）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

加工完成驗(yàn)收入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品等

貸：委托加工物資

毛利率法：

毛利率＝銷售毛利÷銷售額X100%

銷售毛利＝銷售額X毛利率

銷售成本＝銷售額－銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本

售價(jià)金額核算法：

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）X100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入X商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本

1、存貨盤盈：

審批前：

借：原材料（或庫(kù)存商品等）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

審批后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：管理費(fèi)用

2、存貨盤虧：

審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：原材料（或庫(kù)存商品等）

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）   【非自然災(zāi)害】

審批后：

借：原材料     【殘料價(jià)值】

其他應(yīng)收款 【應(yīng)由負(fù)責(zé)人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)摹?/span>

管理費(fèi)用   【一般經(jīng)營(yíng)損失】

營(yíng)業(yè)外支出 【自然災(zāi)害等非常損失】

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

第二章 資產(chǎn) （三）

1、存貨減值。

成本＜可變現(xiàn)凈值：未發(fā)生減值，不做減值處理

成本＞可變現(xiàn)凈值：發(fā)生減值,將兩者差額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。

2、賬務(wù)處理。

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回時(shí)做相反分錄。

1、（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

購(gòu)入：

借：固定資產(chǎn)

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

     貸：銀行存款等

（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：

購(gòu)入：

借：在建工程

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

     貸：銀行存款等

支付安裝費(fèi)：

借：在建工程

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

     貸：銀行存款等

耗用材料：

借：在建工程

     貸：原材料

耗用人工：

借：在建工程

     貸：應(yīng)付職工薪酬

安裝完畢后：

借：固定資產(chǎn)

     貸：在建工程

2、

借：固定資產(chǎn)（在建工程等）

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)頂稅額)  【增值稅專用發(fā)票上注明的金額×60%】

               —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額         【增值稅專用發(fā)票上注明的金額×40%】

     貸：銀行存款等

待本月起第13個(gè)月可以抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)頂稅額)

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額   【增值稅專用發(fā)票上注明的金額×40%】

1、年限平均法(直線法)：

將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。

年折舊率=1－預(yù)計(jì)凈殘值率÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

2、工作量法：

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法：

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)X（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

某頂固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3、雙倍余額遞減法：

在不考慮固定資產(chǎn)潁計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）X 100%

年折舊率＝（固定資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)折舊）×年折舊率

月折舊額＝年折舊額÷12

采用此種方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

最后兩年的每年折舊額＝(固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計(jì)凈殘值)÷2

4、年數(shù)總和法：

將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額的種方法：

這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命,分母代表固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。

年折舊率＝[（預(yù)計(jì)使用壽命－已使用年限）÷預(yù)計(jì)使用壽命X（預(yù)計(jì)使用壽命＋1）÷2] ×100%

或者：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

年折舊率＝(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：

1、結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值：

借：在建工程

     累計(jì)折舊

     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

     貸：固定資產(chǎn)

2、發(fā)生后續(xù)支出：

（1）動(dòng)產(chǎn)：

借：在建工程

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

     貸：銀行存款等

（2）不動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 【進(jìn)項(xiàng)稅額X60%】

               —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額         【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】

     貸：銀行存款等

3、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

     貸：在建工程

不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：

借：管理費(fèi)用等

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

     貸：銀行存款等

固定資產(chǎn)處置即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

     累計(jì)折舊

     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

     貸：固定資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 【支付清理費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票】

     貸：銀行存款等

3、收回出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入：

借：銀行存款（或原材料等）

     貸：固定資產(chǎn)清理

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【出售固定資產(chǎn)并開具增值稅專用發(fā)票】

4、保險(xiǎn)賠償：

借：其他應(yīng)收款

     貸：固定資產(chǎn)清理

5、清理凈損益的處理：

（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處置損失：

借：資產(chǎn)處置損益

     貸：固定資產(chǎn)清理

（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處置收益：

借：固定資產(chǎn)清理

     貸：資產(chǎn)處置損益

（3）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失

     貸：固定資產(chǎn)清理

（4）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的收益：

借：固定資產(chǎn)清理

     貸：營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利潤(rùn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。

1、盤盈的固定資產(chǎn)：

(1) 盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

     貸：以前年度損益調(diào)整

(2) 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整

     貸：盈余公積—法定盈余公積

          利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

2、盤虧的固定資產(chǎn)：

(1) 審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益   【結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值】

     累計(jì)折舊

     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

     貸：固定資產(chǎn)

(2) 轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【固定資產(chǎn)賬面凈值×稅率】

(3) 審批后：

借：其他應(yīng)收款        【保險(xiǎn)及過(guò)失人賠償】

     營(yíng)業(yè)外支出一盤虧損失

     貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資嚴(yán)減值準(zhǔn)備。賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

     貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

概述：企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

特征：

（1）不具有實(shí)物形態(tài)

（2）具有可辨認(rèn)性

（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)

研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—資本化支出  【資本化支出】

               —費(fèi)用化支出  【費(fèi)用化支出】

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  【可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】

      貸：原材料

          銀行存款

          應(yīng)付職工薪酬等

研發(fā)結(jié)束達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

     貸：研發(fā)支出—資本化支出

月末，歸集并結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出（研發(fā)結(jié)束當(dāng)月）：

借：管理費(fèi)用

     貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出