要點(diǎn)

資金無償借貸

政策依據(jù)

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知（2019年2月2日 財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）

三、自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

免稅期

自2019年2月1日至2020年12月31日，只有23個(gè)月

適用稅種

僅針對(duì)增值稅予以免稅，不涉及企業(yè)所得稅免稅

適用范圍

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間

對(duì)集團(tuán)的理解可以參考市場監(jiān)督管理部門的規(guī)定

不限定行業(yè)范圍，不是僅針對(duì)文件標(biāo)題中的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)適用，也不限制房地產(chǎn)企業(yè)適用

資金來源

不限制資金來源，資金借出方主體的資金來源可以是其自有資金也可以是其外部舉債融入資金

業(yè)務(wù)模式

1、資金直接占用，不簽署合同，也不約定利息

2、簽署資金借貸合同、財(cái)務(wù)資助合同等，不約定利息或者約定免息，但是有還款日期

如果是集團(tuán)內(nèi)資金占用，未約定利息或者約定不收取利息、免收利息，但是額外收取資金服務(wù)費(fèi)等融資費(fèi)用，不適用免稅

增值稅視同銷售

在增值稅上，資金借貸屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)。在無償提供資金借貸服務(wù)需要視同銷售貸款服務(wù)的基礎(chǔ)上對(duì)其予以利息予以免稅

財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第十四條  下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

這里的服務(wù)不包括銷售貨物和勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)），包括納入全面營改增試點(diǎn)的全部服務(wù)（交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、建筑服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)）

舉例1

為支持上市公司凱樂科技轉(zhuǎn)型和發(fā)展，大股東荊州市科達(dá)商貿(mào)投資有限公司以借款形式向公司提供最高額不超過人民幣4億元的財(cái)務(wù)資助（此次借款人民幣4億元額度包括公司現(xiàn)存向荊州科達(dá)借款未歸還余額）。借款利息為0，期限三年，即在三年內(nèi)，公司可在該借款額度內(nèi)分次循環(huán)使用。本次財(cái)務(wù)資助無其他任何額外費(fèi)用，也無需公司向荊州科達(dá)提供保證、抵押、質(zhì)押等任何形式的擔(dān)保。

假設(shè)荊州科達(dá)與凱樂科技屬于同一企業(yè)集團(tuán)，該事項(xiàng)增值稅處于財(cái)稅【2019】20號(hào)文規(guī)定的免稅周期，增值稅應(yīng)如何處理？

舉例2

為支持上市公司壹橋股份可持續(xù)發(fā)展，公司控股股東及實(shí)際控制人劉德群先生向上市公司無償提供借款1億元人民幣，該項(xiàng)借款為期一年。本次財(cái)務(wù)支持無其他任何額外費(fèi)用，公司無需提供保證、抵押、質(zhì)押等任何形式的擔(dān)保。借款用于上市公司償還在中國建設(shè)銀行股份有限公司大連商品交易所支行的剩余貸款。鑒于前期公司與該行所簽訂貸款協(xié)議的貸款利率較高，提前償還貸款將有利于降低公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

公司實(shí)際控制人劉德群如何進(jìn)行增值稅處理？

舉例3

為支持公司業(yè)務(wù)發(fā)展,滿足公司經(jīng)營發(fā)展的資金需求,上市公司平潭發(fā)展關(guān)聯(lián)方福建華閩擬向公司無償提供不超過5億元的財(cái)務(wù)資助,期限不超過3個(gè)月。此次財(cái)務(wù)資助無需公司支付利息。公司與福建華閩同屬于實(shí)際控制人劉平山控制下的企業(yè)。

假設(shè)平潭發(fā)展與福建華閩屬于關(guān)聯(lián)公司，但并不屬于同一企業(yè)集團(tuán)，該事項(xiàng)增值稅處于財(cái)稅【2019】20號(hào)文規(guī)定的免稅周期，增值稅應(yīng)如何處理？

獨(dú)立交易原則

稅收征收管理法 第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

企業(yè)所得稅視同銷售

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條  企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外

利息收入觀（不做視同銷售）——參考實(shí)施條例第十八條 “企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入”的規(guī)定，資金有償借貸取得的收入在企業(yè)所得稅上屬于利息收入范疇，不涉及銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，因此資金無償借貸也不涉及實(shí)施條例第25條所稱的視同銷售

金融保險(xiǎn)勞務(wù)觀（做視同銷售）——參考實(shí)施條例第十五條  “企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入”的規(guī)定，金融保險(xiǎn)主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)以及其他金融活動(dòng)。如果將資金有償借貸取得的收入在企業(yè)所得稅界定為提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)范疇，就會(huì)涉及提供勞務(wù)，那么，資金無償借貸也就會(huì)被視為無償提供勞務(wù)而依據(jù)實(shí)施條例第25條界定為視同銷售

特別納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅上如果不將資金無償借貸認(rèn)定為視同銷售行為，則其風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為集團(tuán)內(nèi)資金無償借貸屬于典型的關(guān)聯(lián)交易，需要按照前述獨(dú)立交易原則，保持其交易價(jià)格的公允。

國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào):第三十八條  實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。