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二、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益,也不會影響其應(yīng)納稅所得額,未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如,企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是,某些情況下,負債的確認可能會影響企業(yè)的損益,進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額,如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。 負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算,差異主要是因確認負債時同時確認相關(guān)費用。 (一) 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債。 按照《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用,同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定,有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除,由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)為0。 【例19-10】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用,同時確認為預(yù)計負債,當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 分析: 該項預(yù)計負債在甲企業(yè)20×7年l2月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元。 該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0 因其他事項確認的預(yù)計負債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下,因有些事項確認的預(yù)計負債,如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。 【例題3·單選題】A公司于2008年12月31日“預(yù)計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為100萬元,2009年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元,2009年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元,2009年12月31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。 A.0 B.120 C.90 D.110 【答案】A 【解析】2009年12月31日該項負債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣,因此計稅基礎(chǔ)為0。 因其他事項確認的預(yù)計負債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下,因有些事項確認的預(yù)計負債,如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。 (二)預(yù)收賬款 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時,因不符合收入確認條件,會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同,即會計上未確認收入時,計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0,計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。 如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件,但按稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時,有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。 【例題4】大海公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項100萬元 (1)若預(yù)收時不計入應(yīng)納稅所得額 2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。 2008年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0 =100(萬元). (2)若預(yù)收的款項計入當期應(yīng)納稅所得額 (2)2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。 因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項已計入當期應(yīng)納稅所得額,所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認收入時,由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。 2008年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100 =0。 【例19-11】A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款,金額為2 500萬元,作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定,該款項應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。 分析: 該預(yù)收賬款在A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2 500萬元。 該預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值2 500萬-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500萬=0 該項負債的賬面價值2 500萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2 500萬元暫時性差異,會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。
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