根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民個(gè)人取得的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”（統(tǒng)稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。為了不加重納稅人負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，將幾種特殊形式“工資、薪金所得”的計(jì)稅方法暫延續(xù)執(zhí)行。

 

 

　　全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。但為了保持政策的連續(xù)性，降低納稅人的稅負(fù)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，基本保留原先的計(jì)算方法，在2021年12月31日前，“全年一次性獎(jiǎng)金”單獨(dú)計(jì)算納稅，不并入當(dāng)年綜合所得，自2022年1月1日起并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體可分為兩步計(jì)算：

 

　　第一步確定適用稅率

 

　　全年一次性獎(jiǎng)金÷12，依據(jù)得出的商確定適用稅率

 

　　第二步計(jì)算應(yīng)納稅額

 

　　應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

 

　　適用稅率為月度稅率，由年綜合所得稅率換算而來。

 

　　當(dāng)出現(xiàn)“綜合所得”數(shù)額達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)，而“全年一次性獎(jiǎng)金”需要納稅的情況，此時(shí)納稅人可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。單獨(dú)計(jì)算與合并計(jì)算那種方法稅負(fù)更低，需要計(jì)算比較才能確定。

 

　　中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，比較上述方法計(jì)算，2022年1月1日之后的政策另行明確。

 

 

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，在2021年12月31日前（2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確），不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

 

　　應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

 

　　股權(quán)激勵(lì)收入包括以下情形：

 

　　（一）股票期權(quán)。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予員工股票期權(quán)，股權(quán)激勵(lì)收入=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。

 

　　對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為股權(quán)激勵(lì)收入。

 

　?。ǘ┕善痹鲋禉?quán)所得。股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

 

　　股權(quán)激勵(lì)收入=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

 

　?。ㄈ┫拗菩怨善彼?。限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

 

　　股權(quán)激勵(lì)收入=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

 

　?。ㄋ模┘夹g(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指高新技術(shù)企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。比照上述第（一）、（二）、（三）項(xiàng)規(guī)定，確定股權(quán)激勵(lì)收入。

 

 

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。

 

　?。ㄒ唬┌丛骂I(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

 

　?。ǘ┌醇绢I(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅。

 

　?。ㄈ┌茨觐I(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

 

　　（四）一次性領(lǐng)取的，一般適用月度稅率表計(jì)算納稅（注意不能按12個(gè)月分?jǐn)偅?，僅下列兩種情形，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅：

 

　　1.個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金；

 

　　2.個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額。

 

 

　　個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

 

　　應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)償收入－當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY×3）×適用稅率－速算扣除數(shù)

 

　　在實(shí)務(wù)中，“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”中的“當(dāng)?shù)亍笔侵缚h（市、區(qū)），還是設(shè)區(qū)的地級(jí)市，還是省、自治區(qū)、直轄市？從嚴(yán)謹(jǐn)統(tǒng)一、便于執(zhí)行的角度考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是指支付企業(yè)所在地省、自治區(qū)、直轄市。省級(jí)人力資源和社會(huì)保障部門或統(tǒng)計(jì)部門每年對(duì)社會(huì)公布“上年職工平均工資”，公眾可方便查詢。

 

 

　　機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

 

　　應(yīng)納稅額=｛〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

 

 

　　內(nèi)部退養(yǎng)是指職工在未到退休年齡的情況下，經(jīng)本人申請(qǐng)，單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),可以退出工作崗位休養(yǎng)。職工退養(yǎng)期間，由單位發(fā)給生活費(fèi)。一些單位，基于減員增效、機(jī)構(gòu)改革等原因，還給予職工一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。退養(yǎng)職工達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)，再按照規(guī)定辦理退休手續(xù)。實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，內(nèi)部退養(yǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅方法沒有改變，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定執(zhí)行：“個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資，薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！庇?jì)稅方法可分為兩步：

 

　　第一步確定適用稅率

 

　　一次性收入÷辦理退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)＋當(dāng)月的工資薪金所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)此數(shù)確定適用稅率。

 

　　第二步計(jì)算應(yīng)納稅額

 

　　應(yīng)納稅額=（一次性收入＋當(dāng)月的工資薪金所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

 

　　適用稅率為月度稅率，由年綜合所得稅率換算而來。

 

 

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

 

　　應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

 

　　以上僅代表個(gè)人觀點(diǎn)，一切以官方解讀為準(zhǔn)。如有不同意見，請(qǐng)留言交流！

 

 

　　1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)征個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）

 

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號(hào)）

 

　　3.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）

 

　　4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號(hào)）

 

　　5.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）

 

　　6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號(hào)）

 

　　7.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）

 

　　8.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）

 

　　9.《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）

 

　　10.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）

 

　　11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）

 

　　12.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）

 

　　13.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）

 

　　14.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）