1、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅銷售行為未開具專票，則以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，確定是否可以享受免征增值稅政策。

例1  上海何博建筑有限公司為小規(guī)模納稅人，按季度納稅，已申請(qǐng)自開專票，2019年2季度收取工程款103萬元，開具普票，付分包款72.1萬元，取得普票。

分析：上海何博建筑本期銷售額為（103-72.1）÷1.03=30萬元，符合4號(hào)公告免稅條件，可以享受免稅優(yōu)惠政策。

申報(bào)表填報(bào)如下：

2、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅銷售行為全部開具專票，即便差額后的銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也無法享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠，但如有符合條件的分包款，可以適用差額計(jì)稅。

例2  假定例1中的上海何博建筑有限公司收取工程款103萬元時(shí)，向業(yè)主開具了專票，其他條件同例1。

分析：盡管上海何博建筑不含稅銷售額為（103-72.1）÷1.03=30萬元，但由于其當(dāng)期對(duì)外開具專票103萬元，該公司就無法享受小微免征增值稅優(yōu)惠，但可以適用差額征稅政策，2季度應(yīng)納稅額為：30×3%=0.9萬元。

申報(bào)表填報(bào)如下：

上海何博建筑在申報(bào)繳納9000元增值稅之后，根據(jù)4號(hào)公告第八條的規(guī)定，如能將已開具專票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專票，則其由于開具專票而繳納的9000元增值稅，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

3、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅銷售行為部分開具專票（A），部分開具普票（B）或未開具發(fā)票（C）的，同時(shí)又存在符合條件的分包款（D）的，如果（A+B+C-D）÷1.03>10萬元或30萬元，則無法享受小微企業(yè)免稅政策，應(yīng)以（A+B+C-D）÷1.03為銷售額，按照3%征收率計(jì)算納稅。

如果（A+B+C-D）÷1.03≤10萬元或30萬元，則其增值稅征免情況需要具體分析。

（1）當(dāng)B+C>D時(shí)，則專票按照票載金額交稅，（B+C）-D部分銷售額可享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠政策。

例3  北京何博建筑有限公司為小規(guī)模納稅人，按季度納稅，已申請(qǐng)自開專票，2019年2季度收取工程款103萬元，開具專票20.6萬元，開具普票51.5萬元，未開具發(fā)票30.9萬元；付分包款72.1萬元，取得普通發(fā)票。

分析：北京何博建筑本季度不含稅總分包差為30萬元，除專票以外的銷售額（51.5+30.9）=82.4萬元，大于支付的分包款72.1萬元，則專票對(duì)應(yīng)的銷售額交稅0.6萬元，享受小微企業(yè)免稅（82.4-72.1）÷1.03×3%=0.3萬元。

申報(bào)表填報(bào)如下：

（2）當(dāng)B+C<D時(shí)，除專票以外的差額銷售額為負(fù)數(shù)，此時(shí)按照差額計(jì)稅對(duì)企業(yè)更優(yōu)。

例4  天津何博建筑有限公司為小規(guī)模納稅人，按季度納稅，已申請(qǐng)自開專票，2019年2季度收取工程款103萬元，開具專票82.4萬元，開具普票20.6萬元，無未開票銷售額；付分包款72.1萬元，取得普通發(fā)票。

分析：不含稅總分包差為30萬元，普票銷售額20.6萬元，小于分包款72.1萬元，顯然此時(shí)按照差額征稅對(duì)企業(yè)更優(yōu)，應(yīng)納稅額為30×3%=0.9萬元。

申報(bào)表填報(bào)如下：

聲明：以上所述均為個(gè)人觀點(diǎn)，申報(bào)表填報(bào)未經(jīng)系統(tǒng)驗(yàn)證，盡管已經(jīng)思考數(shù)天，多處請(qǐng)教各位老師，文中觀點(diǎn)仍難免存在舛誤之處，歡迎大家批評(píng)指正，恭祝大家豬年大吉。