其他應(yīng)收款呆賬在預(yù)算會計科目銜接中不得調(diào)減

    隨著政府會計學(xué)習(xí)的不斷深入，很多疑惑日漸明了，曾經(jīng)糾結(jié)和問題都逐步得到解決，理論和實踐的距離也逐漸縮小。大家在緊張的新舊銜接的工作中，政府會計制度終于落地了，我想這是大家正在經(jīng)歷的過程。 

這兩年會計工作不好做，新要求、新制度等等好多事情撲面而來，不斷沖擊著我們的大腦，疲勞著我們的身體，會計工作不易，這一年大家辛苦了。

從財政部層面，為做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題以及加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算工作，2018年12月6日，財政部頒布了《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知 》（財會〔2018〕34號）文件，對單位財務(wù)管理實踐是一個非常及時，很多問題隨之迎刃而解。

34號文件可以說是我們新舊銜接的操作指南，希望大家仔細(xì)研讀，今天我和大家探討的是關(guān)于其他應(yīng)收款呆賬在預(yù)算會計科目銜接時，是否應(yīng)該作為調(diào)減項目，這一點在有關(guān)文件和新舊銜接中并沒有明確規(guī)范。

下面依據(jù)政府會計制度和有關(guān)文件規(guī)定逐步進(jìn)行剖析，其他應(yīng)收款呆賬在政府會計制度預(yù)算會計科目銜接中是否應(yīng)該作為調(diào)減項目。

一、其他應(yīng)收款的概念

政府會計制度規(guī)定：其他應(yīng)收款科目是單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補助和附屬單位上繳款項等。

二、政府會計制度新舊銜接規(guī)定

原會計科目余額明細(xì)表二

表二中提出了其他應(yīng)收款中“預(yù)付款項”的概念，非預(yù)付賬款，屬于預(yù)算科目新舊銜接的調(diào)減項目。在2018年預(yù)付，因發(fā)票未回，暫時不能確認(rèn)支出，待2019年發(fā)票報銷時確認(rèn)支出，所以在新舊銜接的時點需要進(jìn)行調(diào)減。

而預(yù)付賬款是指單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。在發(fā)生時，為反映預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)確認(rèn)為支出。新舊銜接時，屬于調(diào)減項目。

而此預(yù)付款項非預(yù)付賬款，單位預(yù)計能夠形成支出的預(yù)付款項，在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中也就是差旅費的借款，并不是在其他應(yīng)收款長期掛賬形成的呆賬。

其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項，如在年末尚未報銷，年末，為了真實反映預(yù)算執(zhí)行情況，按照平行記賬規(guī)則，年末單位預(yù)算會計應(yīng)該確認(rèn)為支出，到第二年發(fā)生多退少補事項再調(diào)整調(diào)整年初結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整支出。根據(jù)會計調(diào)整的規(guī)定，非重大事項，直接可以沖支出或增加支出就可以了。

三、其他應(yīng)收款呆賬經(jīng)濟(jì)事項分析

行政事業(yè)單位形成的其他應(yīng)收款呆賬不是預(yù)付款項，往往是為職工代付的款項或非正常預(yù)算往來的經(jīng)濟(jì)事項，因不及時清理或者無法清理，形成呆賬，不能取得財政部門核銷呆賬的審批，導(dǎo)致長期掛賬。

因此，其他應(yīng)收款形成的呆賬屬于單位財務(wù)管理問題，在未正式核銷之前，還應(yīng)屬于需要收回的其他應(yīng)收款，不屬于調(diào)減預(yù)算支出的項目。

如在新舊銜接之前，財政部門審批了，2018年才可以正常的沖減結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，也就不存在銜接時的調(diào)減項目了。

還有一種觀點是，其他應(yīng)收款呆賬不是在財務(wù)會計反映了嗎，預(yù)算會計就應(yīng)該調(diào)減。但預(yù)算會計的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金也不是因政府會計改革，就可以隨意調(diào)減的，調(diào)減的原因是會計核算基礎(chǔ)的改變，非財務(wù)管理原因。

四、其他應(yīng)收款呆賬導(dǎo)致導(dǎo)致單位資金結(jié)存不實

單位在新舊銜接時，認(rèn)為其他應(yīng)收款呆賬應(yīng)作為預(yù)算結(jié)余類科目的調(diào)減項目，否則會導(dǎo)致資金結(jié)存金額與財務(wù)會計資金實有余額不符，賬存實無。

很多人認(rèn)為必須得將資金結(jié)存扎實，與財務(wù)會計實有資金保持一致。

這種觀點是不對的，哪里規(guī)定必須一致的，我想大家會找不到，很多時候，是培訓(xùn)時的誤區(qū)形成的，原因分析如下：

政府會計改革前：

改革前，其他應(yīng)收款呆賬也是存在的，單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目與單位的貨幣資金也是不相符的，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額較大，而賬面貨幣資金較少，如果其他應(yīng)收款呆賬核銷，那么貨幣資金與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額應(yīng)該是一致的。

政府會計改革后：2019年1月1日新舊銜接

政府會計制度改革后，我們從政府會計制度分析，制度也沒要求預(yù)算會計的資金結(jié)存與單位貨幣資金必須是一致的。

而且，資金結(jié)存是通過確定預(yù)算結(jié)余類科目來確定單位預(yù)算會計資金結(jié)存的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目的調(diào)減僅是按照收付實現(xiàn)制的原則，將資產(chǎn)負(fù)債表項目中原按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的項目進(jìn)行調(diào)整，比如事業(yè)單位的存貨、其他應(yīng)收款的預(yù)付款項、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、借款以及形成支出未付款的應(yīng)付款項等，從未要求結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金與單位財務(wù)會計貨幣資金必須相等。

因此：政府會計預(yù)算會計調(diào)增、調(diào)減的原因是會計核算基礎(chǔ)的改變，并不是要把其他應(yīng)收款呆賬進(jìn)行調(diào)減，這是關(guān)鍵。

政府會計改革后：2019年1月1日以后

我們試想：如果2019年1月1日以后，發(fā)生同樣的其他應(yīng)收款非正常的經(jīng)濟(jì)事項，比如不得不墊付的緊急事項醫(yī)療款、事故款等。沒有取得法律認(rèn)可的原始憑證之前，單位是不能確認(rèn)為費用的，也只能進(jìn)行財務(wù)會計的核算，預(yù)算會計不核算。待取得法定憑據(jù)后，財務(wù)會計確認(rèn)為費用，預(yù)算會計才能進(jìn)行核算。

因此，資金結(jié)存的金額與單位實有貨幣資金的差額，因其他應(yīng)收款呆賬原因，是客觀存在的。

用了大段的篇幅，只為說清呆賬不能作為調(diào)減項目的一個問題，但如果觀點正確，也是值得的。

此外，我們還要關(guān)注一點，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，部門決算批復(fù)后，不得對已核定的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余等數(shù)據(jù)隨意進(jìn)行科目、項目或金額的調(diào)整。人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)市級決算后，各部門決算數(shù)據(jù)還需變動的，相關(guān)調(diào)整事項在下一年度部門決算中予以反映。

我們這次預(yù)算會計的調(diào)減，調(diào)的是會計核算基礎(chǔ)，并不有解決真正的財務(wù)管理問題。

財政部門如果從投資人的角度來看，財政沒有同意確認(rèn)的支出，預(yù)算會計里財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，除了因會計差錯和會計核算基礎(chǔ)的改變而調(diào)整外，單位是沒有權(quán)利隨意調(diào)減的。

那么預(yù)算會計的資金結(jié)存的明細(xì)科目是否應(yīng)該在貨幣資金下增設(shè)有關(guān)明細(xì)科目，來反映這個差額，我們后續(xù)再進(jìn)行探討。

聲明：上述觀點，僅供大家參考，同意以上觀點，請轉(zhuǎn)發(fā)分享，讓更多的人知道。

還有，新舊銜接的對錯問題，應(yīng)該由誰來確認(rèn)呢，歡迎大家討論。