情況介紹：

我單位生產(chǎn)銷售食品，資產(chǎn)負債表中“存貨-原材料”大約60萬元，其實都屬于過期好久的原材料，根本沒法生產(chǎn)用了。領導讓做報廢處理，財務人員不知道如何處理？是否需要進項稅額轉出嗎？這些損失能否稅前扣除？需要中介機構出具專項申報嗎？

一、會計上賬務處理

1、當時原材料購進的處理：

借：原材料 60萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）9.6萬元

貸：應付賬款 69.6萬元

2、材料過期報廢的處理（批準前）：

借：待處理財產(chǎn)損失 60萬元

貸：原材料 60萬元

3、材料過期報廢的處理（批準后）：

借：管理費用-財產(chǎn)經(jīng)營損失 60萬元

貸：待處理財產(chǎn)損失 60萬元

二、存貨過期報廢的問題

1、由于你公司的存貨屬于正常損失，原來已經(jīng)抵扣的增值稅不需要進項稅額轉出；

2、上述財產(chǎn)損失可以稅前扣除，不需要中介機構出具專項申報，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榫涂梢浴?/p>

三、提醒

1、對于非正常損失購進的存貨，不得抵扣增值稅；

（非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。）

2、 對于正常損失購進的存貨，可以抵扣增值稅；

3、對于存貨報廢損失，應整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性，比如財產(chǎn)損失清單、自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明等。

政策參考一

財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號。

政策參考二

1、國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告[2011]第25號）

2、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）

來源： 郝老師說會計