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我國2018年8月31日修訂的個(gè)人所得稅法首次規(guī)定了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，其中綜合所得扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)首次規(guī)定了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目如何扣除、如何精準(zhǔn)落地，是社會(huì)各界一直關(guān)注的熱點(diǎn)問題。2018年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國發(fā)〔2018〕41號(hào)）；2018年12月21日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）。該兩份細(xì)則均于2019年1月1日實(shí)施。

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一

《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》

要點(diǎn)內(nèi)容

（一）明確“個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除”的定義。

暫行辦法規(guī)定，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是指個(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

（二）明確專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的扣除數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)和扣除人。

（三）規(guī)定適時(shí)調(diào)整原則。專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的，根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

（四）規(guī)定保障措施。為保障扣除辦法的順利落地，規(guī)定了相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)協(xié)助提供信息的義務(wù)：1.納稅人向收款單位索取發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、支出憑證，收款單位不能拒絕提供。2.公安部門、衛(wèi)生健康部門、民政部門、教育部門、法院、人力資源和社會(huì)保障部門、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門等有關(guān)部門和單位有責(zé)任和義務(wù)向稅務(wù)部門提供或者協(xié)助核實(shí)與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息。

二

《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》

要點(diǎn)內(nèi)容

（一）明確專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間、辦理方式和辦理時(shí)間

（二）規(guī)定辦理程序要求。納稅人必須填寫《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》，并應(yīng)當(dāng)于每年12月份對(duì)次年享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。納稅人應(yīng)當(dāng)留存與扣除項(xiàng)目相關(guān)的證書、支出憑證、合同等材料備查，保存期限五年。納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符，可以要求納稅人修改，或者報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）規(guī)定扣繳義務(wù)人的及時(shí)扣繳義務(wù)和保密義務(wù)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，并對(duì)納稅人申報(bào)信息予以保密。

（四）規(guī)定相關(guān)單位和個(gè)人的協(xié)助核查義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，可以提請(qǐng)有關(guān)單位和個(gè)人協(xié)助核查，相關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助。

（五）規(guī)定納稅人違法申報(bào)扣除的法律后果。納稅人存在報(bào)送虛假專項(xiàng)附加扣除信息、重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除、超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項(xiàng)附加扣除、拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料等違法申報(bào)扣除的情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取責(zé)令改正、聯(lián)合懲戒、依法移送相關(guān)機(jī)關(guān)處理等措施。

從上述要點(diǎn)內(nèi)容可以看出，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作細(xì)則的出臺(tái)，為綜合所得的個(gè)人所得稅稅前附加扣除費(fèi)用的計(jì)算提供了基本的指引，具有較好的可操作性。細(xì)則最大亮點(diǎn)是對(duì)納稅人誠信申報(bào)的基本假設(shè)，專項(xiàng)附加扣除只需要納稅人填報(bào)信息即可，對(duì)申報(bào)信息的真實(shí)性及相關(guān)證據(jù)和事實(shí)的真實(shí)性留待稅務(wù)機(jī)關(guān)事后審查和抽查，如果事后發(fā)現(xiàn)不誠信申報(bào)再予以相應(yīng)處理或處罰。這是一個(gè)非常創(chuàng)新的規(guī)定，突破了我國稅收征管傳統(tǒng)上的行政審批慣例，把納稅人主動(dòng)誠信納稅作為提高稅收遵從的主要推動(dòng)力，促進(jìn)納稅人稅收遵從意識(shí)的提高，同時(shí)提高稅收征管技術(shù)和效率。這也是與我國稅收立法、稅收征管技術(shù)、信息管稅理念、稅收征管信息系統(tǒng)建設(shè)、納稅人信用體系建設(shè)的現(xiàn)狀相銜接的。至于細(xì)則實(shí)施的效果如何，我們拭目以待。

附：《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》