專題報告：

亞洲-大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組第十屆全體會議專題報告

　　2018年11月21-22日，來自中國、印度、日本、韓國、澳大利亞、馬來西亞、新加坡、新西蘭、印度尼西亞、中國香港和澳門等亞洲、大洋洲20個國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的100多位代表出席了亞洲-大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG，以下簡稱亞大會計(jì)組織)第十屆全體會議，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席漢斯·胡格沃斯特、副主席蘇·勞埃德、陸建橋理事、鶯地隆繼理事、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會(以下簡稱基金會)工作人員等出席了會議。本次會議由中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會主辦，新加坡會計(jì)準(zhǔn)則委員會和新加坡特許會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合承辦。

　　一、關(guān)于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會工作進(jìn)展

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席漢斯·胡格沃斯特、副主席蘇·勞埃德、鶯地隆繼理事和陸建橋理事以及相關(guān)技術(shù)人員就國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定進(jìn)展向與會代表進(jìn)行了介紹，包括保險合同、金融工具、財務(wù)報告中更好地溝通、主要財務(wù)報表、披露原則、管理層討論、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則分類、進(jìn)展中的項(xiàng)目及其實(shí)施計(jì)劃等，較為全面地概括了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定有關(guān)工作。

　　二、關(guān)于亞大會計(jì)組織成員應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最新進(jìn)展

　　泰國、沙特阿拉伯、新加坡等國家和地區(qū)分別介紹了其應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最新進(jìn)展。

　　(一)泰國

　　泰國分步驟采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則：2015年采用2013年版國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(金融工具、農(nóng)業(yè)和保險準(zhǔn)則除外)，2016-2018年采用上一年版本的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(金融工具除外)，自2019年起采用上一年版本的所有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。就具體準(zhǔn)則而言，2019年采用IFRS 15 新收入準(zhǔn)則，2020年采用IFRS 16新租賃準(zhǔn)則、IFRS 9新金融工具準(zhǔn)則、IFRS 7金融工具披露準(zhǔn)則、IAS 32金融工具列報準(zhǔn)則，2022年采用IFRS 17新保險合同準(zhǔn)則。

　　此外，泰國中小企業(yè)適用泰國非公共責(zé)任主體財務(wù)報告準(zhǔn)則，未來的實(shí)施計(jì)劃是既可以選擇采用非公共責(zé)任主體財務(wù)報告準(zhǔn)則，也可以選擇采用預(yù)期于2020年起生效的基于《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(2015)》的泰國中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則。

　　(二)沙特阿拉伯

　　2003年，沙特阿拉伯注冊會計(jì)師組織(SOCPA)發(fā)布了以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為指南的通知。2012年，沙特阿拉伯正式?jīng)Q定采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。沙特阿拉伯上市公司在2017采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，其他公司則需按要求從2018年開始采用中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。沙特阿拉伯會對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的每項(xiàng)準(zhǔn)則(包括解釋)進(jìn)行審查，并可能以以下方式修改：一是關(guān)注某些準(zhǔn)則，補(bǔ)充額外的信息披露要求，這主要是為了反映伊斯蘭教義或當(dāng)?shù)胤?；二是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則允許公司針對某一類型的事項(xiàng)或交易選擇會計(jì)處理方式，但沙特阿拉伯或?qū)h除可選項(xiàng)；三是在考慮本國的技術(shù)和專業(yè)所具備的程度后，如果國際財務(wù)報告準(zhǔn)則某項(xiàng)要求與伊斯蘭教義或當(dāng)?shù)胤捎兴鶝_突，沙特阿拉伯可能會決定對其加以修改。此外，沙特阿拉伯還積極參與新興經(jīng)濟(jì)體、亞洲大洋洲準(zhǔn)則制定組和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會伊斯蘭金融協(xié)商小組工作，其中國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號修正案已接受沙特阿拉伯關(guān)于“測試所得收入”的相關(guān)建議。

　　(三)新加坡

　　新加坡宣布實(shí)施和真正實(shí)施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間間隔較長。2014年，新加坡首次宣布與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面趨同。2017年12月，新加坡發(fā)布與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新加坡財務(wù)報告準(zhǔn)則(SFRS)。2018年1月1日及以后年度，上市公司和某些其他公司與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全趨同。目前，新加坡財務(wù)報告準(zhǔn)則在很大程度上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相一致，只有部分差異：一是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3、10、11、12號和國際會計(jì)準(zhǔn)則第27、28、36、38號的強(qiáng)制生效日期的差異；二是與國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號的過渡性規(guī)定的差異；三是新加坡特許會計(jì)師公會就國際財務(wù)報告解釋委員會第15號房地產(chǎn)建設(shè)協(xié)議和國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號發(fā)布的補(bǔ)充指南。

　　新加坡特許會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，在實(shí)施準(zhǔn)則趨同的過程中，利益相關(guān)者的參與至關(guān)重要，利益相關(guān)者要做好相關(guān)準(zhǔn)備。要對利益相關(guān)者進(jìn)行調(diào)查，包括上市公司是否已經(jīng)開始準(zhǔn)備工作或表示有興趣準(zhǔn)備與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同；上市公司是否已完成正當(dāng)程序，現(xiàn)在能夠遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等問題，調(diào)查結(jié)果顯示：一是轉(zhuǎn)換為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在技術(shù)上具有挑戰(zhàn)性，需要規(guī)劃和適當(dāng)?shù)馁Y源；二是與利益相關(guān)者溝通具有挑戰(zhàn)性；三是為了獲得預(yù)期的影響，溝通的時機(jī)至關(guān)重要；四是過渡期需要臨時報告和比較重述；五是監(jiān)管機(jī)構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)制定者和其他利益相關(guān)方在采用財務(wù)報告過程中采取協(xié)調(diào)一致的方法，可以為良好的過渡帶來最佳結(jié)果。

　　此外，新加坡特許會計(jì)師協(xié)會還作了“業(yè)績報告與數(shù)字時代”專題匯報，對價值創(chuàng)造衡量、收入和利潤的定性區(qū)分、資產(chǎn)負(fù)債表困境、數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的新型融資模式進(jìn)行了介紹。

　　三、關(guān)于亞大會計(jì)組織成員應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)

　　馬來西亞、斯里蘭卡、新加坡等國家或地區(qū)分別介紹了其應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)。

　　(一)馬來西亞

　　馬來西亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會介紹了在伊斯蘭租賃上應(yīng)用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》的調(diào)研情況。調(diào)研的目標(biāo)是為了解將《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》應(yīng)用于基于伊斯蘭租賃的交易的問題或挑戰(zhàn)，特別是從出租人的角度來看；以及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》是否會減少或擴(kuò)大伊斯蘭租賃的會計(jì)處理在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下與伊斯蘭會計(jì)準(zhǔn)則之間的差距。

　　調(diào)研結(jié)果如下：

　　一是出租人會計(jì)處理。在伊斯蘭會計(jì)準(zhǔn)則下，所有伊斯蘭租賃都被視為經(jīng)營租賃；《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》將租賃分為經(jīng)營租賃或融資租賃，因此國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與伊斯蘭會計(jì)準(zhǔn)則之間仍然存在差異。

　　二是承租人會計(jì)處理。伊斯蘭會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)；在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》下使用權(quán)資產(chǎn)是資本化，這被認(rèn)為是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與伊斯蘭會計(jì)準(zhǔn)則之間的另一個差異。

　　總體來說，對于采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》規(guī)范伊斯蘭金融交易的成員國，未發(fā)現(xiàn)重大問題，而其他成員國未采用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》的原因似乎超出了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的技術(shù)層面。

　　(二)斯里蘭卡

　　斯里蘭卡特許會計(jì)師協(xié)會介紹了目前國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程及挑戰(zhàn)。2018年斯里蘭卡會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展包括：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的實(shí)施；《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》已經(jīng)被采用且從2019年1月1日起生效；對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號》以及《國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號》的修訂等。

　　斯里蘭卡以電信和配電公司初始連接費(fèi)的會計(jì)處理，以及零售和信用卡忠誠度積分的會計(jì)處理為例，分析了實(shí)施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》時遇到的挑戰(zhàn)。

　　(三)新加坡

　　新加坡特許會計(jì)師協(xié)會介紹了關(guān)于實(shí)施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的具體挑戰(zhàn)。

　　新加坡國內(nèi)關(guān)于實(shí)施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》的挑戰(zhàn)包括基準(zhǔn)利率和SPPI測試準(zhǔn)則、保釋條款和SPPI標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期信用損失數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)、以及預(yù)期信用損失模型帶來的挑戰(zhàn)。

　　關(guān)于實(shí)施《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的挑戰(zhàn)包括數(shù)據(jù)的可利用性和構(gòu)建數(shù)據(jù)存儲庫需要的時間、對于按時期確認(rèn)收入的長期項(xiàng)目會產(chǎn)生成本資本化問題、合同包含一項(xiàng)單一的履約義務(wù)且進(jìn)度利用結(jié)果為尺度進(jìn)行測量時的邊際波動、以及其他跨領(lǐng)域問題。

　　四、關(guān)于具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的討論

　　亞大會計(jì)組織成員圍繞金融工具、黃金租賃、虛擬貨幣、保險合同、主要財務(wù)報表以及同一控制下企業(yè)合并等六項(xiàng)議題進(jìn)行了討論。

　　(一)關(guān)于具有權(quán)益特征的金融工具

　　關(guān)于具有權(quán)益特征的金融工具的討論，由澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會牽頭負(fù)責(zé)。討論的主要內(nèi)容是2018年7月國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會發(fā)布的《具有權(quán)益特征的金融工具(討論稿)》。澳大利亞代表介紹了該討論稿的主要內(nèi)容，并提出了幾個問題請參會代表討論。問題主要涉及以下五個方面：(1)該討論稿是否達(dá)到了該項(xiàng)目的目標(biāo)，是否已經(jīng)解決了實(shí)務(wù)中的挑戰(zhàn)和問題？(2)是否認(rèn)為討論稿應(yīng)當(dāng)對“主體可用的經(jīng)濟(jì)資源”和“獨(dú)立于主體可用經(jīng)濟(jì)資源的金額”進(jìn)行清晰的定義？(3)是否認(rèn)為討論稿中的提議應(yīng)當(dāng)和概念框架相一致？(4)是否同意繼續(xù)保留有關(guān)“可回售工具”的相關(guān)規(guī)定？(5)是否認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮除普通股之外的其他權(quán)益工具的每股收益？

　　參會代表圍繞上述問題展開了熱烈討論。代表們普遍認(rèn)為，該討論稿沒有達(dá)到該項(xiàng)目最初設(shè)定的目標(biāo)，對于實(shí)務(wù)中的一些問題，例如少數(shù)股東權(quán)益的購買期權(quán)以及間接義務(wù)等問題，討論稿沒有很好地解決。中方代表介紹了目前國內(nèi)對該討論稿進(jìn)行公開征求意見的相關(guān)進(jìn)展，并就澳大利亞代表提出的問題進(jìn)行回應(yīng)。中方代表提出，中國國內(nèi)利益相關(guān)方對于討論稿中“金額特征”的觀點(diǎn)不盡一致，希望理事會能給出進(jìn)一步的指南或解釋。該討論稿完全引入了一套全新的理念和框架，使得整套分析體系變得很復(fù)雜，實(shí)務(wù)中長期形成的相對穩(wěn)定的實(shí)務(wù)又可能再次松動，對實(shí)務(wù)的影響不可預(yù)估，建議理事會統(tǒng)籌考慮該討論稿可能對實(shí)務(wù)造成的影響。

　　澳大利亞代表表示，此次會議后，會將大家的討論結(jié)果和建議進(jìn)行整理，經(jīng)征求各參會代表的意見后，以亞大會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的名義反饋給理事會。參會代表均表示支持。

　　(二)關(guān)于黃金租賃

　　目前，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對黃金租賃業(yè)務(wù)沒有明確的規(guī)定和指引。本次會議，印度特許會計(jì)師協(xié)會提供了印度國內(nèi)有關(guān)黃金租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)案例和分析，與我國實(shí)務(wù)較為類似。根據(jù)會議材料中的案例描述，印度方面提請討論兩個問題：(1)印度國內(nèi)銀行(黃金租入方)與國際商業(yè)銀行(黃金出租方)之間的交易應(yīng)當(dāng)如何處理？(2)印度國內(nèi)銀行(黃金出租方)與印度當(dāng)?shù)刂閷毶痰?黃金租入方)之間的交易應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　部分參會代表表示其國內(nèi)沒有黃金租賃業(yè)務(wù)，中方代表表示國內(nèi)有類似業(yè)務(wù)，積極回應(yīng)了印度代表所提出的問題，并同印度代表以及其他參會代表展開了討論。中方認(rèn)為，根據(jù)印度方面所提供的案例，印度國內(nèi)銀行借入的黃金應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行會計(jì)處理，并以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)印度國內(nèi)銀行向國內(nèi)珠寶商借出黃金時，印度國內(nèi)銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)存貨并同時確認(rèn)貸款。國內(nèi)珠寶商借入黃金的會計(jì)處理與印度國內(nèi)銀行借入黃金的會計(jì)處理相同，即作為存貨進(jìn)行會計(jì)處理，并以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益。印度參會代表對中方代表的建議表示認(rèn)可，并提出今后雙方可就該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步溝通和討論。

　　(三)關(guān)于虛擬貨幣

　　日本會計(jì)準(zhǔn)則理事會的代表介紹了日本2018年3月發(fā)布的《虛擬貨幣會計(jì)處理實(shí)務(wù)指南》，其核心內(nèi)容主要包括：(1)雖然虛擬貨幣不是法定貨幣，但從會計(jì)角度看，虛擬貨幣能夠?yàn)槌謳耪邘憩F(xiàn)金流入，所以將虛擬貨幣作為資產(chǎn)處理；(2)虛擬貨幣是一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)，不納入外幣、金融資產(chǎn)、交易性存貨和無形資產(chǎn)的范疇；(3)該指南不涉及企業(yè)自主發(fā)行的虛擬貨幣，也將虛擬貨幣初次代幣發(fā)行(ICO)排除在外；(4)當(dāng)虛擬貨幣存在活躍交易市場時，持幣者按照市場價格對其進(jìn)行計(jì)量，公允價值變動計(jì)入損益，如不存在活躍市場，則采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；(5)對于企業(yè)代其他方持有的虛擬貨幣，企業(yè)應(yīng)同時確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，并按上述方式計(jì)量。

　　日本代表就兩個問題提出討論：(1)考慮到虛擬貨幣持有的目的和交易的市場狀況，是否以成本模式計(jì)量比以公允價值計(jì)量能夠提供更加可靠的信息？(2)如果虛擬貨幣不存在活躍的交易市場，是否可以用公允價值第三層級來估值？什么可以作為第三層級的輸入值？

　　參會代表圍繞上述兩個問題展開了熱烈討論。中方代表發(fā)言提出，如果虛擬貨幣存在活躍的交易市場，以公允價值模式計(jì)量能夠提供更加可靠和相關(guān)的信息，但是如果不存在活躍的交易市場，以成本模式計(jì)量能夠提供更加可靠和相關(guān)的信息。如果不得不以模型估計(jì)公允價值的話，考慮到虛擬貨幣本身的原理、來源、用途以及市場情況，如果采取公允價值計(jì)量準(zhǔn)則中的估值方法(例如第三層級輸入值)，可能會非常復(fù)雜，而且估值結(jié)果的相關(guān)性不高，可靠性也不高。理事會參會人員表示，考慮到各個國家在法律和監(jiān)管層面對虛擬貨幣的態(tài)度并不一致，理事會目前沒有打算開始新的項(xiàng)目來對虛擬貨幣的會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。

　　(四)關(guān)于保險合同

　　2017年5月18日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同》。根據(jù)理事會最新會議結(jié)果，該準(zhǔn)則自2022年1月1日開始實(shí)施。本次會議主要由韓國方面提出了其在準(zhǔn)備實(shí)施新的保險合同準(zhǔn)則過程中遇到的七個技術(shù)問題及相關(guān)初步結(jié)論，請參會各方就這七個技術(shù)議題發(fā)表不同意見。這七個技術(shù)問題主要涉及：(1)關(guān)于在過渡日進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的參照時點(diǎn)；(2)關(guān)于保險獲取現(xiàn)金流經(jīng)驗(yàn)調(diào)整的會計(jì)處理；(3)關(guān)于再保險合同現(xiàn)金流的估計(jì)的邊界問題；(4)關(guān)于再保險合同分入方的保險保障單元；(5)關(guān)于浮動收費(fèi)法和一般模型法產(chǎn)生的懸崖效應(yīng)；(6)關(guān)于保險合同組的加權(quán)平均利率的應(yīng)用；(7)關(guān)于非金融風(fēng)險調(diào)整適用利率的問題。

　　參會代表圍繞上述七個問題展開了熱烈討論。中方代表就這七個技術(shù)問題提出了中方的觀點(diǎn)，其中大多數(shù)觀點(diǎn)與韓國方面形成的初步結(jié)論一致。中方代表重點(diǎn)就再保險合同分入方的保險保障單元和保險合同組的加權(quán)平均利率的應(yīng)用兩個問題與韓國方面展開了交流和討論。參會代表紛紛表示，今后各個國家可以就新的保險合同準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備過程中遇到的問題進(jìn)行及時地溝通和交流，并在必要時向理事會反映以尋求技術(shù)支持。

　　(五)關(guān)于主要財務(wù)報表

　　韓國會計(jì)準(zhǔn)則理事會對國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會目前在主要財務(wù)報表項(xiàng)目上的初步結(jié)論進(jìn)行了介紹，如增加經(jīng)營利潤、息稅前利潤、利息收入或財務(wù)費(fèi)用、投資收益或費(fèi)用等小計(jì)項(xiàng)目，在聯(lián)營或合營企業(yè)損益中所占份額的列示，非常規(guī)和非經(jīng)常性項(xiàng)目的區(qū)分，報表項(xiàng)目匯總和分解的原則等。該項(xiàng)目是國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會“在財務(wù)報告中更好的溝通”項(xiàng)目的一部分，重點(diǎn)是改進(jìn)業(yè)績報表。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會將于2019年上半年發(fā)布該項(xiàng)目的征求意見稿或討論稿。韓國代表還以全球航空業(yè)為例，比較分析了不同航空公司的業(yè)績報表。

　　與會代表深入討論了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的初步?jīng)Q定和全球主要航空公司業(yè)績報表的差異。與會代表普遍支持國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會增加小計(jì)項(xiàng)目，以提高不同企業(yè)之間的可比性。此外，中方認(rèn)為在業(yè)績報表中對企業(yè)的所有活動按照經(jīng)營類、投資類和籌資類進(jìn)行分類較難實(shí)施，希望國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會充分考慮實(shí)務(wù)中在聯(lián)營公司和合營公司中所享有的損益相關(guān)的復(fù)雜情形，并建議非常規(guī)和非經(jīng)常性項(xiàng)目的區(qū)分應(yīng)交由各個國家或地區(qū)進(jìn)行裁定，根據(jù)各國的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段來界定和管理。

　　(六)關(guān)于同一控制下企業(yè)合并

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會代表在工作組會議中簡要介紹了該項(xiàng)目的研究背景、范圍、計(jì)量方法以及非控制性權(quán)益(或稱少數(shù)股東權(quán)益)對同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理的影響等。香港會計(jì)師公會作為亞大會計(jì)組織同一控制下企業(yè)合并子工作組的牽頭方，比較分析了基于現(xiàn)行價值和賬面價值的兩類會計(jì)處理方法?？紤]到國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會為滿足非控制性權(quán)益的信息需求，而采用基于現(xiàn)行價值的方法對同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理，中國、韓國、澳大利亞、新西蘭等對此項(xiàng)目都予以高度關(guān)注。

　　中方發(fā)言表示，根據(jù)中方從問卷調(diào)查中獲得的反饋信息，利益相關(guān)方普遍認(rèn)為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并具有不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因此需要采用不同的會計(jì)處理方法；在確定同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理方法，非控制性權(quán)益僅是需要考慮的一個方面，而控股股東則是最重要的會計(jì)信息使用者；從中國企業(yè)應(yīng)用賬面價值法(或稱權(quán)益結(jié)合法)的實(shí)際情況來看，賬面價值法運(yùn)用良好，基本滿足了會計(jì)信息使用者的需求。而澳大利亞則進(jìn)一步指出，基于現(xiàn)行價值的其他方法在確定業(yè)務(wù)、凈資產(chǎn)的公允價值時存在應(yīng)用方面的挑戰(zhàn)，這對商譽(yù)的確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量都有重大影響。

　　(七)關(guān)于其他項(xiàng)目

　　韓國會計(jì)準(zhǔn)則理事會代表介紹了對附注披露有用性的研究。目前在附注披露方面存在三個問題：一是相關(guān)信息不足；二是不相關(guān)的信息過多；三是提供的信息無助于溝通。韓國會計(jì)準(zhǔn)則理事會針對這些問題，通過比較韓國企業(yè)、歐洲企業(yè)和美國企業(yè)的附注披露實(shí)際情況，提出新的或經(jīng)改進(jìn)的披露原則，如附注中應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注兼并收購、業(yè)務(wù)分部、或有事項(xiàng)和擔(dān)保、資本性投資和研發(fā)投資等重要信息的提供，減少樣板格式中歷年不變的內(nèi)容、晦澀難懂的技術(shù)類披露和原始資料的披露，根據(jù)重要性原則排列附注中的信息、提供附注內(nèi)容的列表、恰當(dāng)?shù)卦谥饕攧?wù)報表中應(yīng)用分解的行項(xiàng)目等。

　　咨詢委員反饋意見觀點(diǎn)摘編：

關(guān)于咨詢委員對會計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇部分議題文件的反饋意見

　　近期，我們針對會計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇中的“商譽(yù)及其減值”議題文件征求了咨詢委員的意見，現(xiàn)將咨詢委員們的意見匯總?cè)缦拢?/p>

　　第一，針對在資本市場咨詢委員會會議和全球編制者論壇會議上討論的完善企業(yè)合并披露事項(xiàng)，大部分咨詢委員在原則上表示支持，但認(rèn)為要兼顧財務(wù)報表編制者的實(shí)務(wù)操作困難。在確定需要增加的披露信息時，應(yīng)結(jié)合成本效益原則和重要性原則，考慮披露與商譽(yù)及其減值有關(guān)的定量信息以及協(xié)同效應(yīng)等定性信息。

　　第二，大部分咨詢委員同意隨著企業(yè)合并利益的消耗將外購商譽(yù)的賬面價值減記至零這一商譽(yù)的后續(xù)會計(jì)處理方法。理由有三點(diǎn)：一是商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義，是購買方確定其可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而支付的成本，因此其價值是遞耗的；二是當(dāng)被購買業(yè)務(wù)隨著協(xié)同效應(yīng)的產(chǎn)生和經(jīng)營時間的延長而逐漸變現(xiàn)時，商譽(yù)價值也相應(yīng)地消耗；三是如果不將商譽(yù)逐漸消耗的過程反映在財務(wù)報表中，而是將商譽(yù)突然減值至零，那么可能會造成以前期間的企業(yè)業(yè)績不真實(shí)。

　　第三，大部分咨詢委員認(rèn)為，當(dāng)商譽(yù)不再僅反映最初的外購商譽(yù)，而是包括部分內(nèi)生商譽(yù)時，商譽(yù)賬面價值對投資者的決策有用性將降低。因?yàn)樯套u(yù)是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，投資者無法單獨(dú)識別其價值，如果還反映內(nèi)生商譽(yù)，則可能增加投資者的理解難度，使得商譽(yù)成為財務(wù)報表中的黑洞，投資者無法將其作為決策的重要依據(jù)之一。

　　第四，大部分咨詢委員認(rèn)為，相較于商譽(yù)減值，商譽(yù)攤銷能夠更好地實(shí)現(xiàn)將商譽(yù)賬面價值減記至零的目標(biāo)，因?yàn)樯套u(yù)攤銷能夠更加及時、恰當(dāng)?shù)胤从成套u(yù)的消耗過程，并且該方法成本低，便于操作，有利于投資者理解，可增強(qiáng)企業(yè)之間會計(jì)信息的可比性。

　　第五，大部分咨詢委員認(rèn)為，確定商譽(yù)的使用壽命和消耗方式雖然較為復(fù)雜，但仍然可行。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)決定購買一項(xiàng)業(yè)務(wù)時，對其會有合理的商業(yè)預(yù)期，會合理估計(jì)其所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的時間和金額。因此，從理論上講，管理層應(yīng)該能夠估計(jì)出商譽(yù)的使用壽命和消耗方式。建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會就如何確定商譽(yù)的攤銷方法及使用壽命給予具有可操作性的指引。

　　第六，針對外購商譽(yù)使用壽命的確定問題，咨詢委員們的觀點(diǎn)大概分為三類：一是建議以商譽(yù)所被分配的資產(chǎn)組(或組合)中主要資產(chǎn)的使用壽命為基礎(chǔ)估計(jì)商譽(yù)使用壽命；二是建議以商譽(yù)初始確認(rèn)時采用的預(yù)期受益年限為基礎(chǔ)估計(jì)商譽(yù)的使用壽命；三是考慮到企業(yè)內(nèi)外部各種因素的影響，建議設(shè)置商譽(yù)的使用壽命上限。

　　第七，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會技術(shù)人員提出進(jìn)一步披露假定不確認(rèn)企業(yè)合并取得的商譽(yù)及無形資產(chǎn)時的權(quán)益金額和假定不對企業(yè)合并取得的商譽(yù)及無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷或減值測試時的損益情況，對此，大部分咨詢委員認(rèn)為沒有必要披露以上信息。原因有二：一是這些額外信息似乎在質(zhì)疑對企業(yè)合并中形成的商譽(yù)和無形資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)，會讓財務(wù)報表使用者更加困惑；二是這些信息可以通過對現(xiàn)有披露信息的簡單計(jì)算來獲取，并不需要額外披露。