一、年終獎(jiǎng)如何計(jì)稅終于實(shí)錘

12月27日晚間，財(cái)政部在官網(wǎng)發(fā)布《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知），正式明確了年終獎(jiǎng)、上市公司股權(quán)激勵(lì)等現(xiàn)有的個(gè)稅優(yōu)惠政策安排。其中，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠政策再延長(zhǎng)三年，至2021年12月31日。通知規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照新的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

這里講到，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。那么，我們到底應(yīng)當(dāng)如何選擇呢？

前一篇文章《這樣發(fā)年終獎(jiǎng)最受員工歡迎》，進(jìn)過(guò)分析后，我們得出結(jié)論：

1、個(gè)人月薪 年終獎(jiǎng)不超過(guò)60000元（扣除社保和公積金，不考慮專項(xiàng)附加扣除）的，建議將年終獎(jiǎng)合并個(gè)稅，這樣年終獎(jiǎng)也可以不用交稅；

2、月薪 年終獎(jiǎng)超過(guò)60000元的，建議單獨(dú)申報(bào)年終獎(jiǎng)。

實(shí)際上，發(fā)放年終獎(jiǎng)不但關(guān)系到個(gè)稅負(fù)擔(dān)，還關(guān)系都社保負(fù)擔(dān)。為什么這么說(shuō)呢？下面為您條分縷析：

二、法律規(guī)定

《職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶管理暫行辦法》規(guī)定：“從第二年起，按上一年實(shí)發(fā)工資的月平均工資做為繳費(fèi)工資基數(shù)。”同時(shí)《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函[2006]60號(hào)）規(guī)定：“單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%--300%的范圍內(nèi)進(jìn)行核定?！?/span>

三、法律解析

從上面的規(guī)定可見，如果我們將員工的一部分工資放到次年發(fā)放，則上一度的實(shí)發(fā)工資的月平均工資就減少，第二年的社保繳費(fèi)基數(shù)相應(yīng)就降低了；另外，由于年終獎(jiǎng)一般大大超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的300%，因此，超過(guò)300%的部分無(wú)需繳納社保費(fèi)。

而且，在一些地方例如深圳市人大常委會(huì)關(guān)于《適用<深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)條例>第四十八條有關(guān)問題的工作答復(fù)》規(guī)定：為了平衡養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)與企業(yè)負(fù)擔(dān)的關(guān)系，減輕企業(yè)和職工的負(fù)擔(dān)，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》第四十八條規(guī)定作為養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的“工資總額”，應(yīng)當(dāng)理解為用人單位按月發(fā)放的勞動(dòng)報(bào)酬，非按月發(fā)放的津貼、項(xiàng)目獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等勞動(dòng)報(bào)酬不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)。因此，年終獎(jiǎng)不會(huì)計(jì)入社保繳費(fèi)基數(shù)，這將大幅度降低社保繳費(fèi)基數(shù)。

四、操作思路

因此，我們可以人為地從月工資中拆分出一部分作為年終獎(jiǎng)，數(shù)額超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的300%，則超過(guò)300%部分不計(jì)入社保繳費(fèi)基數(shù)。

五、案例講解

韋小寶每月工資12000元，那么，可以從中拆分出8000元，累計(jì)起來(lái)作為年終獎(jiǎng)次年1月發(fā)放96000元。 如此，如果單位在北京市，以北京市2017年度在崗職工月平均工資8467元計(jì)算，因?yàn)樯绫＠U費(fèi)基數(shù)最高是當(dāng)?shù)厣缙焦べY的300%，所以，在次年1月份超過(guò)25401元（ 8467元*300%）的部分70599元無(wú)需繳納社保費(fèi)，按照北京地區(qū)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例19%計(jì)算，則籌劃之后，企業(yè)僅他一個(gè)人就可以節(jié)省13413.81元（70599*19%）。

如果您的單位存在100個(gè)這樣的韋小寶，則這個(gè)方法將為您節(jié)省1341381元（13413.81*100），如果有500個(gè)，則節(jié)省6706905元（13413.81*500），所以，這個(gè)方法價(jià)值百萬(wàn)。

【作者簡(jiǎn)介】

段海宇，勞動(dòng)法專家，廣東瀛尊律師事務(wù)所勞動(dòng)法專業(yè)委員會(huì)主任，瀛和律師機(jī)構(gòu)勞動(dòng)法專業(yè)委員會(huì)副主任。著有《人力資源全流程法律風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》、《人力資源法律風(fēng)險(xiǎn)管控操作實(shí)務(wù)》和《勞資法律風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》（電子書）等著作，當(dāng)當(dāng)網(wǎng)有售。