學(xué)個(gè)稅提示——個(gè)人所得稅法修改后將總體上平移現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策，并根據(jù)稅法的修改情況對(duì)幾項(xiàng)優(yōu)惠政策作了相應(yīng)調(diào)整和銜接安排，但關(guān)于解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償收入如何征收個(gè)人所得稅，新個(gè)稅法并暫時(shí)還沒(méi)有新的文件發(fā)布。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]77號(hào)）的精神，自2001年10月1日起，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入按以下規(guī)定處理：

(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的規(guī)定，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。具體方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

(4)個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

【案例1】2018年10月，某銀行推行人事制度改革，張某在銀行工作已經(jīng)20年，因符合政策與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得補(bǔ)償收入18萬(wàn)元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昃べY12000元），按國(guó)家規(guī)定向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳存住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)24000元。李某在銀行工作10年，因身體健康等原因也與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得補(bǔ)償收入40000元，實(shí)際按規(guī)定繳存“三險(xiǎn)一金”4800元。單位在發(fā)放上述補(bǔ)償款時(shí)按如下方法代扣代繳個(gè)人所得稅：

張某：{[(180000-12000×3)÷20-5000]×3%｝×20=1320（元）；

李某：(40000-12000×3)÷10×3%×10=120（元）。

請(qǐng)分析說(shuō)明該銀行的處理是否正確。

[答]根據(jù)財(cái)稅[2001]157號(hào)等文件的規(guī)定，個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)3倍數(shù)額的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。即以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

本例中，張某工作年限已超過(guò)12年，應(yīng)按12年計(jì)算。同時(shí)應(yīng)允許扣除實(shí)繳的“三費(fèi)一金”。正確的計(jì)算為：

張某：{[(180000-24000-12000×3)÷12-5000]×10%-210）｝×12=3480（元）。

李某：由于一次性補(bǔ)償收入扣除實(shí)繳的“三費(fèi)一金”后[40000-4800=35200（元）]，沒(méi)有超過(guò)上年職工平均工資的3倍[12000×3=36000（元）]，免征個(gè)人所得稅。

【案例2】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。( )

[答案]√

【案例3】對(duì)于企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)后，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)的部分按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。( )

[答案]×

[解析]財(cái)稅[2001]157號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

國(guó)稅函[2003]330號(hào)文件規(guī)定，對(duì)中國(guó)海洋石油總公司及其投資控股公司系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱中油公司系統(tǒng)）員工終止用工合同取得的補(bǔ)償收入計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，考慮到中油公司系統(tǒng)人員流動(dòng)性較強(qiáng)，且解除用工合同后的生活地與勞務(wù)地經(jīng)常不在同一地區(qū)的情況，為便于管理及操作，上述“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”可用中油公司系統(tǒng)上年職工平均工資標(biāo)準(zhǔn)確定。平均工資標(biāo)準(zhǔn)確定。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——

“工資、薪金所得的檢查”中特殊工資、薪金形式應(yīng)納稅額的檢查

相關(guān)問(wèn)答——

支付給離職員工的競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金應(yīng)當(dāng)如何計(jì)繳個(gè)人所得稅?

個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，單位給予解聘員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否繳納個(gè)人所得稅？

單位與外籍個(gè)人解除勞動(dòng)關(guān)系，給予外籍人員的一次性補(bǔ)償金，如何繳納個(gè)人所得稅？

稅費(fèi)相關(guān)——

被解雇時(shí)，若補(bǔ)償金過(guò)少，是不征稅的

申報(bào)管理——

解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償收入的業(yè)務(wù)范圍、填寫(xiě)說(shuō)明與計(jì)稅公式