案例：2018年1月1日，乙建筑公司與甲方簽訂一項(xiàng)建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6300萬元，工程期限為1年半，乙公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，甲方按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與乙公司結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2019年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，乙公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)因素。以下按每半年資料做一次賬務(wù)處理：

一、2018年6月30日：

工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬元，乙公司與甲方結(jié)算合同價(jià)款2500萬元，乙公司實(shí)際收到價(jià)款2000萬元；上述價(jià)款均不含增值稅額。假定乙公司與甲方結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，甲方在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對應(yīng)的增值稅款。

（1）2018年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本1500

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1500

（2）2018年6月30日。

履約進(jìn)度=1500÷4000=37.5%

合同收入=6300×37.5%=2362.5

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)2362.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入2362.5

借：主營業(yè)務(wù)成本1500

貸：合同履約成本1500

借：應(yīng)收賬款2750

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)250

借：銀行存款2200

貸：應(yīng)收賬款2200

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬元(2500-2362.5),表明乙公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬元，由于乙公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2018年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

二、2018年12月31日：

工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬元，乙公司與甲方結(jié)算合同價(jià)款1100萬元，乙公司實(shí)際收到價(jià)款1000萬元；上述價(jià)款均不含增值稅額。假定乙公司與甲方結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，甲方在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對應(yīng)的增值稅款。

（1）2018年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本1500

貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等1500

（2）2018年12月31日。

履約進(jìn)度=3000÷4000=75%

合同收入=6300×75%-2362.5=2362.5

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)2362.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入2362.5

借：主營業(yè)務(wù)成本1500

貸：合同履約成本1500

借：應(yīng)收賬款1210

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算1100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110

借：銀行存款1100

貸：應(yīng)收賬款1100

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的金額為借方1125(2362.5-1100-137.5)萬元，表明乙公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬元，由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

三、2019年6月30日

工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬元，甲方與乙公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2700萬元，并支付剩余工程款3300萬元，上述價(jià)款均不含增值稅額。假定乙公司與甲方結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，甲方在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對應(yīng)的增值稅款。

（1）2019年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本1100

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1100

(2)2019年6月30日。

由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%。

合同收入=6300-2362.5-2362.5=1575

借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)1575

貸：主營業(yè)務(wù)收入1575

借：主營業(yè)務(wù)成本1100

貸：合同履約成本1100

借：應(yīng)收賬款2970

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算2700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)270

借：銀行存款3630

貸：應(yīng)收賬款3630

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為零（1125+1575-2700）。