本系列的第一篇《關(guān)注審計意見 讀懂上市公司》向大家介紹了常見的審計意見類型，以及不同審計意見類型背后的“潛臺詞”。為了幫助有興趣的投資者進(jìn)一步“解碼”審計意見的內(nèi)涵和意義，我們將從審計報告的主要構(gòu)成元素入手，分兩篇給讀者做一些延展性分享與介紹。 根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定，審計報告應(yīng)包括若干要素。除了最重要的審計意見，審計報告里還有許多不太為人熟悉的細(xì)節(jié)。細(xì)節(jié)往往對決策起到至關(guān)重要的影響，為了讓審計報告最大限度地發(fā)揮其作用，讓我們先從審計報告的收件人開始向各位投資者介紹一些不太為人注意的細(xì)節(jié)。 一、審計報告的各方主體 翻開上市公司的審計報告，首先映入眼簾的便是報告的致送人——上市公司全體股東。那么，為什么審計師要向股東而不是公司管理層（總經(jīng)理、董秘、首席財務(wù)官等）提交審計報告呢？股東、治理層（董事會和監(jiān)事會）、管理層以及外部審計師的關(guān)系又是怎樣的呢？讓我們先介紹一下各方的職責(zé)。 1、上市公司公眾股東 上市公司公眾股東通常并不會直接參與公司經(jīng)營管理。為了對上市公司的業(yè)績有所了解，公眾股東一般可以通過上市公司的季報、中報和年報來獲取相關(guān)財務(wù)和業(yè)務(wù)信息。 2、上市公司治理層 董事會作為股東會的直屬權(quán)利機(jī)構(gòu)，通過其下設(shè)的一些執(zhí)行委員會（如審計委員會、薪酬委員會等），來實(shí)施相關(guān)的監(jiān)督與治理活動，確保上市公司管理層以股東利益最大化為目標(biāo)，開展必要和合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，并定期按照相關(guān)法規(guī)及會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，供股東使用。因此，這一層級的機(jī)構(gòu)也被稱作“治理層”。 3、上市公司管理層 上市公司管理層作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，需要開展、監(jiān)督并定期匯報上市公司的經(jīng)營表現(xiàn)，而季報、中報和年報無疑是其向股東及董事會所遞交的“答題紙”中的重要組成部分。 4、外部審計機(jī)構(gòu) 外部審計機(jī)構(gòu)一般具備專業(yè)知識，作為獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)受聘于上市公司，對管理層編制的財務(wù)報告進(jìn)行審計，并將結(jié)果呈現(xiàn)于審計報告中，供股東會及治理層決策使用。 如果用中考來做類比，那么上述各方主體中，公司管理層就好比是考生；公司治理層代表的是“考生的老師或家長”，給予考生指導(dǎo)和監(jiān)督，以期其考出好成績；審計單位就像是獨(dú)立的“外部閱卷老師”；而投資者就像是“高中招生辦”，在眾多考生（上市公司）中擇優(yōu)錄?。ㄍ顿Y）。 要想招到好的“學(xué)生”，投資者要從各方面來考察考生，并最終做出決定。閱卷老師的重要性同時也不言自明，其出具的審計報告就是給招生辦的閱卷結(jié)果。 二、管理層、治理層和審計師對審計報告的責(zé)任 根據(jù)審計準(zhǔn)則要求，審計報告需要用獨(dú)立的段落分別界定管理層、治理層及審計師各自對財務(wù)報表的責(zé)任。 管理層對公司經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任，并最終通過財務(wù)報表的形式提交年度考卷。當(dāng)然，由于考生情況各不相同，除了以標(biāo)準(zhǔn)格式（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）呈現(xiàn)各自表現(xiàn)外，管理層也可以通過財務(wù)報表附注的方式將更為個性化的情況展現(xiàn)給投資者，并力爭脫穎而出。 治理層負(fù)責(zé)對管理層執(zhí)行的財務(wù)報告過程進(jìn)行監(jiān)督，確保公司遵守與財務(wù)報告有關(guān)的法律要求，并為股東和財務(wù)報表的其他使用者提供有用且有意義的信息。為了幫助治理層更好地監(jiān)督財務(wù)報告過程，上市公司董事會一般常設(shè)審計委員會，協(xié)助承擔(dān)與財務(wù)報告有關(guān)的更具體的責(zé)任，例如，監(jiān)督公司會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序，選聘合格的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，并協(xié)調(diào)審計師與管理層之間的溝通交流以保證審計師的獨(dú)立性與審計質(zhì)量等等。 審計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，就管理層編制的財務(wù)報表執(zhí)行相關(guān)的審計工作，并對財務(wù)報表是否不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，最終在審計報告中發(fā)表獨(dú)立意見。 一般來說，一份上市公司年度報告從編制到最終的呈現(xiàn)，一般將經(jīng)歷這幾個階段：（1）管理層根據(jù)本期的經(jīng)營狀況編制財務(wù)報表及其附注；（2）股東或治理層聘請審計師對其進(jìn)行獨(dú)立審計；（3）經(jīng)審計后的財務(wù)報表由治理層審批后最終匯報給全體股東。這些主體扮演不同的角色，承擔(dān)不同的職能，并實(shí)現(xiàn)制約和平衡。 審計報告就像是上市公司年報的“結(jié)語”，當(dāng)投資者翻開一家上市公司的年報時，不妨先查閱一下審計師出具的審計報告，站在審計師的“肩膀”上，帶著問題去閱讀，從而更好地解讀上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和各項指標(biāo)。 |
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