關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀

2018年9月7日　來源：財政部會計司

財政部于2018年6月15日發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號，以下簡稱《通知》），為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

《通知》適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非金融企業(yè)截至2018年6月30日的中期財務(wù)報表及以后期間的財務(wù)報表；執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照《通知》進行相應(yīng)調(diào)整。如果企業(yè)在2018年6月30日的中期財務(wù)報表中未能及時采用《通知》中規(guī)定的報表格式及內(nèi)容進行列報的，至少應(yīng)在2018年9月30日的中期財務(wù)報表中采用。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。例如，2018年12月31日的資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)提供2017年12月31日的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)。企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定追溯應(yīng)用會計政策或發(fā)生前期差錯更正，并采用追溯調(diào)整法的，應(yīng)當(dāng)對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)進行相應(yīng)調(diào)整。

針對2018年1月1日起分階段實施的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以上四項簡稱新金融準則）和《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，簡稱新收入準則），《通知》的附件1適用于尚未執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)，附件2適用于已執(zhí)行新金融準則或新收入準則的企業(yè)。企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則，按照新金融準則和新收入準則的銜接規(guī)定，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額的，應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行當(dāng)期的財務(wù)報表的本期數(shù)或期末數(shù)按照附件2的報表項目列報，對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)按照附件1的報表項目列報。

為了提高信息在會計期間的可比性，向報表使用者提供與理解當(dāng)期財務(wù)報表更加相關(guān)的比較數(shù)據(jù)，企業(yè)可以增加列報首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則當(dāng)年年初的資產(chǎn)負債表。企業(yè)無論是否增加列報首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則當(dāng)年年初的資產(chǎn)負債表，均應(yīng)當(dāng)按照新金融準則、新收入準則和《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關(guān)規(guī)定，在附注中披露首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則對當(dāng)年年初財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額及調(diào)整信息。

一般企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則和新收入準則當(dāng)期的資產(chǎn)負債表和利潤表參考格式，請見附件（以首次執(zhí)行日是2018年1月1日為例）。　

（一）關(guān)于“利息費用”和“利息收入”項目的填列

根據(jù)《通知》，“利息費用”行項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費用化的利息支出；“利息收入”行項目，反映企業(yè)確認的利息收入。利息收入主要為銀行存款產(chǎn)生的利息收入，以及根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定確認的利息收入。這兩個行項目為“財務(wù)費用”行項目的其中項，均以正數(shù)填列。

（二）關(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費返還的填列

企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業(yè)財務(wù)報表的列報項目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

（三）關(guān)于政府補助在現(xiàn)金流量表中的列報

企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報。

（四）關(guān)于其他個別項目的列報

關(guān)于“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”比較信息的列報、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失的列報、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目的列報、合并利潤表中凈利潤部分的列報，請參見2018年1月12日發(fā)布的《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》。

企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅手續(xù)費和支出的財稅處理

舉例：假定企業(yè)為一般納稅人，收到1.06萬元的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，其中8000元用于發(fā)放參與代扣代繳工作的財務(wù)人員和人力資源部員工補助。

1.收到手續(xù)費時：

借：銀行存款  10600元

貸：其他收益  10000元

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  600元

說明：如果是小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計算應(yīng)交的增值稅稅額。

2.用于發(fā)放參與代扣代繳個人所得稅工作的財務(wù)人員和人力資源部員工補助時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金  8000元

貸：銀行存款  8000元

說明：員工取得該部分補助不繳納個人所得稅（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條的規(guī)定）。

3.關(guān)于企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅手續(xù)費和支出的稅務(wù)處理說明

（1）企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費，屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，沒有任何文件明確該手續(xù)費可以免增值稅，因此應(yīng)按應(yīng)稅勞務(wù)計征增值稅。

（2）企業(yè)收到手續(xù)費，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范疇，應(yīng)確認收入；另一方面，用于辦稅人員的獎勵或補助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應(yīng)以工資薪金支出在稅前進行扣除。

（3）錯誤的財稅處理：收到手續(xù)費時不確認收入（會計科目“其他收益”），而是直接計入“其他應(yīng)付款”等往來科目；或者在收到時不計提增值稅額。支出時，用于辦稅人員的獎勵或補助，不計入工資薪金支出中，而是直接沖減“其他應(yīng)付款”等科目。謹記，前述財稅處理是錯誤的！