問題 一

分公司土地名稱變更為總公司，涉及稅款嗎？分公司為獨立核算。

鉑略答

增值稅：根據(jù)財稅【2016】36號 附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。但分公司土地名稱變更為總公司并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，不適用無償轉(zhuǎn)讓，不視同銷售。因此不繳納增值稅。

契稅：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。但分公司土地名稱變更為總公司并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，不繳納契稅。

土地增值稅：根據(jù)《 中華人民共和國土地增值稅暫行條例》　第二條　轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。但分公司土地名稱變更為總公司并未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，因此不繳納土地增值稅。

印花稅：《合同法》第二條規(guī)定:“合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！狈止静痪哂蟹ㄈ速Y格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司屬于同一法律主體。總公司、分公司對外簽訂的屬于《印花稅暫行條例》列舉的合同，均需繳納印花稅，但總公司與分公司之間資產(chǎn)的劃撥、相互提供勞務(wù)屬于同一法人主體內(nèi)部的業(yè)務(wù)往來。總公司與分公司之間簽訂的協(xié)議不具有合同性質(zhì)，通?？偡止举Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)無需簽訂任何協(xié)議，只列資產(chǎn)轉(zhuǎn)移清單即可。

同時，《關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》(國稅函[2009]9號)規(guī)定的“對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅?！边@里，“具體平等法律地位的主體”均是指具有獨立法人資格的有限公司，總公司與分公司是同一個法律主體，不適用于該文件?？偡止鹃g無償轉(zhuǎn)移資產(chǎn)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，因此無需繳納印花稅。

綜上所述，分公司土地名稱變更為總公司，不涉及稅款。

問題 二

我公司是建筑行業(yè)，注冊地在A市郊區(qū)，現(xiàn)因項目需要準備在A市內(nèi)別的區(qū)市成立分公司，單位領(lǐng)導(dǎo)的意思是成立可以獨立核算的分公司，所有稅源需要留在項目所在地。請問分公司可以獨立核算嗎？有什么納稅問題？注：(1)我們沒有跨地區(qū)，只是跨縣區(qū);(2)企業(yè)要設(shè)立具有法人資格的分公司。

鉑略答

（一）首先要區(qū)分分公司會計上獨立核算和稅收上的獨立納稅人。分公司會計上核算方式與稅收上是否單獨納稅無必然關(guān)系。

（二）所有稅源需要留在項目所在地。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第57號

第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第三條 匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條 總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

第二十四條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

因此，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

（三）分公司不具有法人資格，設(shè)立具有法人資格的公司為子公司，企業(yè)所得稅為獨立納稅人。

問題 三

母子公司之間，總分公司之間借款是否涉及利息收入和對應(yīng)的利息收入。具體統(tǒng)借統(tǒng)還拆借利息如何規(guī)定的？

鉑略答

（一）總公司、子公司、分公司之間借款，須依獨立公允之市場原則進行稅務(wù)處理。

1、“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)（但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外）。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

3、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條　企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

（二）根據(jù)“財稅〔2016〕36號”文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》一、（十九）7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

就是說，須按照獨立公允之市場原則進行稅務(wù)處理，計算相關(guān)稅費；但若符合規(guī)定條件，則依法免征。若不符合相關(guān)規(guī)定，自當依法納稅。

問題 四

總公司在異地設(shè)立了分公司，新成立的分公司只有費用沒有收入，在核算所得稅時能否將費用并入總公司？

鉑略答

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。（企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。）

居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法。

因此作為企業(yè)所得稅納稅人的總機構(gòu)應(yīng)當將分支機構(gòu)的費用納入總分機構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳中。