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知識(shí)點(diǎn)：免征與減征優(yōu)惠 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得——分清免征和減半征收的范圍 企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得，減半征收： （1）花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植； （2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 【例題·多選題】企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（ ）。 A.種植花卉 B.遠(yuǎn)洋捕撈 C.海水養(yǎng)殖 D.種植中藥材 『正確答案』AC 『答案解析』企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。所以選項(xiàng)A、C是正確的，選項(xiàng)B、D，屬于免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。 （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得——3免3減半 1.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（包括港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目）的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，3免3減半； 2.企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠； 3.企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)的，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠： a.不同批次在空間上相互獨(dú)立； b.每一批次自身具備取得收入的功能； c.以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。 比如某機(jī)場(chǎng)第一航站樓在2019年1月1日投入運(yùn)營(yíng)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，第二航站樓在2022年投入使用取得第一筆收入，此時(shí)第一航站樓可以從2019年享受三免三減半的稅收優(yōu)惠，第二航站樓從2022年享受三免三減半的優(yōu)惠。 （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半） 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，3免3減半；在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅待遇。 A公司擁有環(huán)保項(xiàng)目，該項(xiàng)目2016年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，則該企業(yè)在2016年、2017年和2018年是享受免稅優(yōu)惠的，2019年、2020年、2021年是享受減半征收優(yōu)惠的，假如A公司在2017年將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓B公司，此時(shí)B公司在2017年和2018年享受免稅優(yōu)惠，2019年、2020年和2021年享受減半優(yōu)惠。如果A公司在2022年轉(zhuǎn)讓給B公司，此時(shí)B公司不享受稅收優(yōu)惠。 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 1.一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍 包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。 3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算 注意：根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，而非收入，確定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的成本、費(fèi)用300萬元，計(jì)算應(yīng)納所得稅。 『答案解析』 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝1000－300＝700（萬元） 納稅調(diào)減＝500＋（700－500）÷2＝600（萬元） 應(yīng)納所得稅＝（700－600）×25%＝25（萬元） 4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批； 5.居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策； 6.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 |
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